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公司使用员工车辆，有两种方式，一种是给职工发放车补，另一种是员工和公司签订租赁合同，公司租用员工车辆并支付租赁费用，两种方式对员工的税务影响不同。
公司与员工签订租赁合同的，支付给员工的租金等费用，员工向税务机关代开发票是按“财产租赁所得”计算缴纳个人所得税；没有签订租赁合同而支付给员工的所得，员工按“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税。
案例：
甲乙都是某公司的员工，都将自家车交由公司使用，车辆租金每月均为3000元，乙与公司签订了租赁合同，而甲没有。则所缴个人所得税就有差别。
根据个人所得税法实施条例第八条规定，工资、薪金所得，指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。同时，《国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》（国税函〔2006〕245号）第一条规定，因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
若甲和乙扣除“三险一金”后的工资均是4500元，车辆租金均为3000元。那么，甲按照工资、薪金所得缴纳个人所得税款为（4500＋3000－3500）×10%－105＝295（元）。
而乙由于签订了租赁合同，其取得的收入属于财产租赁所得，应按照财产租赁所得缴纳个人所得税。假设其财产租赁所得还要缴纳综合税率5.5%的营业税、城建税和教育费附加。则乙应缴纳各项税款为（4500－3500）×3%＋3000×5.5%＋（3000－3000×5.5%－800）×20%＝602（元），两种方式应缴个人所得税相差307元（602－295）。因此，租用方式不同，个人税负就有差别。
附：
国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知
国税函〔2006〕245号
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：
近来，一些地区要求明确个人因公务用车制度改革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所得税问题。据了解，近年来，部分单位因公务用车制度改革，对用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形式发放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费（“私车公用”），单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条的有关规定，现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人所得税问题明确如下：
一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
二、具体计征方法，按《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。
个体工商户体户一般为增值税的小规模纳税额人，在领取营业执照后，应当依法办理税务登记，个体工商户一般都定期定额向税务机关交税。那么，2017年个体工商户个人所得税计算方法是怎样的？个体户怎么交税，个体户纳税标准有哪些呢？
个体户怎么交税？
一、个体户的纳税义务。
个体工商户在领取营业执照后，应当依法办理税务登记。个体户应按照税务部门的规定正确建立账簿，准确进行核算。对账证健全、核算准确的个体户，税务部门对其实行查账征收，对生产经营规模小又确无建账能力的个体户，税务部门对其实行定期定额征收，具有一定情形的个体户，税务部门有权核定其应纳税额，实行核定征收。
二、个体户纳税标准。
1、销售商品的缴纳3%增值税，提供服务的缴纳5%营业税。
2、同时按缴纳的增值税和营业税之和缴纳城建税、教育费附加。
3、还有就是缴纳2%左右的个人所得税了。
4、如果月收入在5000元以下的，是免征增值税或营业税，城建税、教育费附加也免征。
三、2017年个体工商户个人所得税计算方法
个体工商户个人所得税税率表：
注：
1、表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用(成本、损失)后的全年应纳税所得额。
2、含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的承包经营、承租经营所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的承包经营、承租经营所得。
3、应交个人所得税的计税公式：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
4、对个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。
5、企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。
6、对个人独资和合伙企业投资者的生产经营所得比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。个人独资和合伙企业每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。
四、个体户的定期定额纳税。
税务部门对个体户一般都实行定期定额办法执行，也就是按区域、地段、面积、设备等核定给你一个月应缴纳税款的额度。开具发票金额小于定额的，按定额缴纳税收，开具发票超过定额的，超过部分按规定补缴税款。如果达不到增值税起征点的（月销售额5000—20000元，各省有所不同），可以免征增值税、城建税和教育费附加。
个体工商户个人所得税计税办法
一、办法适用对象和范围
实行查账征收的个体工商户。
个体工商户包括：
1.依法取得个体工商户营业执照，从事生产经营的个体工商户;
2.经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人;
3.其他从事个体生产、经营的个人。
二、计税基本规定
1.权责发生制原则
个体工商户应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期收入和费用。本办法和财政部、国家税务总局另有规定的除外。
2.税会差异处理
在计算应纳税所得额时，个体工商户会计处理办法与本办法和财政部、国家税务总局相关规定不一致的，应当依照本办法和财政部、国家税务总局的相关规定计算。
3.应纳税所得额的计算
个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
4.资产损失扣除规定
个体工商户发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，参照财政部、国家税务总局有关企业资产损失税前扣除的规定扣除。个体工商户已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入收回当期的收入。
5.收益性支出和资本性支出
个体工商户发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
6.不得扣除项目
个人所得税税款;
税收滞纳金;
罚金、罚款和被没收财物的损失;
不符合扣除规定的捐赠支出;
赞助支出;
用于个人和家庭的支出;
与取得生产经营收入无关的其他支出;
国家税务总局规定不准扣除的支出。
三、扣除项目和标准
1.家庭生活混用费用
个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。
2.存货和净资产
个体工商户使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。个体工商户转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。
3.工资薪金
个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。个体工商户业主的费用扣除标准，依照相关法律、法规和政策规定执行。个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。
4.“五险一金”
个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。
个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除;超过部分，不得扣除。
个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地(地级市)上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除;超过部分，不得扣除。
5.商业保险
除个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费外，个体工商户业主本人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除。
6.利息支出
个体工商户在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。个体工商户为购置、建造固定资产(
个体工商户在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：向金融企业借款的利息支出;向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
7.工会经费、职工福利费支出、职工教育经费支出
个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。
工资薪金总额是指允许在当期税前扣除的工资薪金支出数额。
职工教育经费的实际发生数额超出规定比例当期不能扣除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除。
个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地(地级市)上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在本条第一款规定比例内据实扣除。
8.业务招待费
个体工商户发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
业主自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的业务招待费，按照实际发生额的60%计入个体工商户的开办费。
9.广告费和业务宣传费
个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告费和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可以据实扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
10.固定资产租赁费
个体工商户根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除;以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
11.开办费
个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合本办法规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，个体工商户可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。
12.研究开发费
个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除;单台价值在10万元以上(含10万元)的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。
四、热点问答
1.核定征收方式以及定期定额方式征收的个体工商户能否适用新《计税办法》?
答：新《计税办法》规定，实行查账征收的个体工商户应当按照本办法的规定，计算并申报缴纳个人所得税。
因此，对于采取核定征收方式或定期定额方式征收管理的纳税人，不适用新《计税办法》。
2.个体户业主本人的私人车辆发生的油费、修理费等是否允许在个人所得税中扣除?
答：新《计税办法》规定，用于个人和家庭的支出、与取得生产经营收入无关的其他支出等不得扣除。
个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。
3.个体户经营者(业主)本人取得的工资，能否与个体户的雇员工资一并计算后，在税前进行扣除?
答：新《计税办法》规定，个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。
个体工商户业主的费用扣除标准，依照相关法律、法规和政策规定执行。
个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。
根据上述规定，个体户业主所取得的工资不能作为“个体工商户生产经营所得”的税前扣除项目，但计算个人所得税时符合税法规定的业主的“费用扣除标准”可以减除。
4.个体工商户为业主以及员工缴纳的社保费、住房公积金，能否进行扣除?
答：新《计税办法》规定，个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。
5.个体工商户为业主以及员工缴纳的补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费，能否进行扣除?
6.个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地(地级市)上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除;超过部分，不得扣除。
个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除;超过部分，不得扣除。
7.个体户为业主以及员工购买的商业保险费，能否进行扣除?
答：除个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费外，个体工商户业主本人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除。
8.个体户业主为其存货所购买的财产保险，是否允许进行扣除?
答：个体工商户参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。
9.个体户承租其他单位的房产进行经营，一次性支付了三年的房租，是否允许在支付当年全部扣除?
答：个体工商户根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：(一)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。
因此，对于一次性支付的三年房租，应在3年期限内按月均摊租金支出，支付当年仅能扣除属于当年部分的租赁支出。
9.个体户摊主向市场支付的摊位费能否税前扣除?
答：新《计税办法》第三十一条规定，个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除。
10.由个体户负担的员工“工资薪金所得”的个人所得税，能否在“个体户生产经营所得”中扣除?
答：新《计税办法》第三十条规定，个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除。
财税Finance and Tax研究
营改增政策对汽车经营性租赁业务的税收影响及税务筹划
詹志锐
中国南海石油联合服务总公司
【摘 要】按《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》财税〔2013〕37号，自2013年8月1日起，部分现代服务业营业税改增增值税试点扩展到全国范围。汽车经营性租赁业务属于本次营改增范围内的现代服务业中的有形动产经营性租赁业务，而广东等地已率先于2012年11月1日起对该行业进行营改增政策试点，本文在普及相关汽车经营性租赁业务营改增政策基础上，探讨了营改增政策对该行业税负的影响并提出相应税务筹划。【关键字】营改增；汽车租赁；税务筹划
汽车经营性租赁行业又称为交通运输服务行，它因为使用者不必办理汽车保险、承担汽车年检维修费用及车型更换方便等优点，且在企业成本管理中更有利于成本控制，在经济生活中正越来越受到国内企事业用户和个人消费者的青睐。在税务划分上，汽车租赁企业提供的租赁服务，在提供车辆的同时不提供驾驶员，则该业务属“营改增”的有形动产经营性租赁业务；如提供车辆的同时提供驾驶员，该业务属交通运输服务。在笔者接触到的汽车租赁企业中，特别是面向个人消费者的租赁企业，较多的采取了不提供驾驶员的经营性租赁方式，以下笔者就在普及属于有形动产租赁范围的汽车经营性租赁行业营改增政策基础上，浅谈政策变动对该行业税负的影响并提出相应税务筹划。
一、汽车租赁行业主要相关营改增政策规定分析1.增值税销项税方面主要规定
（1）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第三章第十二条第一点中规定提供有形动产租赁服务税率为17%。汽车租赁营改增之前为营业税应税行为，执行营业税税率5%，营改增之后，增值税销项税税率为17%。
（2）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第九项规定，一般纳税人销售自己使用过的试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率（一般为17%）征收增值税；销售自己使用过的试点实施之前购进或者自制的固定资产，适用4%征收率减半征收增值税。作为汽车租赁企业，最基本最重要的固定资产为购置的汽车，作为提供服务的工具，经过一定的运营周期之后，大量旧车必定因为再不产生经济效益而退出经营领域，企业从利益最大化角度出发必须对这些被淘汰的汽车作出处置行为，而无论企业选择在二手车转让市场对废旧车辆进行销售或者是对车辆进行报废处置，必须按所处置车辆的购置时间区别而进行相应的涉税处理。营改增试点之前购置的车辆因为不含可以抵扣的增值税进项税款，所以销售的时候按照4%征收率减半征收增值税；营改增试点以后购置的车辆，因为购置价款中所包含的增值税进项税额已经由企业在日常租赁经营中进行了抵扣，所以销售的时候按照17%税率计征增值税。
2.增值税进项税额方面主要规定
《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条第九项对可以抵扣的进项税额进行了明确的规定，
其中对汽车租赁行业影响较为重大的有：
（1） 原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。
（2）原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
（3）原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《应税服务范围注释》所列项目的，不属于《增值税暂行条例》第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
汽车租赁企业之前执行的营业税政策，在税务处理上根本就不存在抵扣的概念，是按租赁收入全额计缴营业税税款。在实务中我们发现，汽车租赁业务的营业成本主要构成为经营性车辆的折旧成本、燃料油加油费及车辆维修费这三大块，而按照现行营改增政策，试点以后购进的车辆、车辆加油费及维修费，只要取得对方开出的增值税专用发票，都可以确认相应增值税进项税额，从而进行销项税额抵扣。其中，2008年颁布的《增值税暂行条例实施细则》中明确规定不能用于抵扣销项税额的应征消费税的汽车，在本次营业税改征增值税试点税收政策中明确了可以进行抵扣，这项政策变动将有利于降低了汽车租赁企业的税负。
3.可供选择的简易计税办法
对于简易计税办法的选择条件，按《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，在试点期间以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税的一般纳税人，必须是以试点实施之日前购进或者自制的有形动产为经营资产提供经营租赁服务的。简易计税办法中的征收率为3%低税率，之所以出台这一规定是考虑到企业试点前购进的有形动产一般未取得增值税专用发票，没有进项税可供抵扣，如果一刀切按17%税率征收则大大加大企业的税负。简易计税方法并不是税收优惠，汽车租赁企业可以根据自身税负特点选择适用简易计税办法或一般计税办法，一旦选择适用简易计税方法，在3年内不得变更。
二、营改增政策下对汽车经营性租赁业务开展税务筹划工作的思考
1.对简易计税办法的选择
上述提到，简易计税办法不是税收优惠，一眼看上去3%的低
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中国经贸
Finance and Tax财税
研究
税率远低于一般计税方法下的17%税率，但是不是选择简易计税办法就对减低企业的税负最有利呢？我们知道，从计税原理上来说，现代服务业的增值税是对劳务服务环节中的新增价值征收的流转税，没增值就不产生增值税，而具体到汽车租赁行业，由于行驶时间较长的车辆租金递减，且油耗与保养费用增加的缘故，故旧车租赁业务的毛利率是较低的，且在选择一般计税办法下，维修费与汽油费均可以取得增值税进项税额用于抵扣，因此一般计税办法下的实际税负要远低于名义税率，甚至可能低于3%。汽车租赁企业要慎重考虑是否选择简易计税方法，首先须对企业试点实施之前购进的车辆运营收入与支出现状进行计算分析，如果计算得出选择一般计税方法下的实际税负低于3%的话就不可选择简易计税方法。即使对于试点实施之日前购进的车辆租赁业务税负计算得出高于3%的结果，亦要结合试点之后的车辆购置情况进行综合考虑，因为一旦选择简易计税办法，只要公司取得了应税租赁收入即需缴纳增值税税款，而一般计税办法是在对进项税额进行抵扣之后有余额才需缴纳税款，在公司存在或取得大额进项税额情况下可以适当把因缴纳税款而产生的现金流出时间适当往后推移。
2.一般计税办法下进行税务筹划的思考
汽车租赁业务具有初始投资资金一次性投入，租赁收入递减、费用（油耗、维修费等）递增的特点，因此在分析汽车租赁行业的增值税税负变动时我们可以发现，业务经营的前期由于投资购买车辆获得大额进项税额而出现较低的税负，在经营周期的后期虽然租赁收入递减，且日益增加的汽车保养费用（主要为维修费）也可以获得增值税进项税额，但总体的税负仍大幅增加，特别是旧车处置环节会增加大量的增值税。针对汽车租赁业务的这一特点，经营者应当结合公司的实际税负状况，合理安排车辆的的购置时机以获得大额可以用于抵扣的进项税额，把税款缴纳时间推后，从而获得货币的时间价值与现金流，在企业发展阶段既可以扩大业务规模又减轻了税负。公司对于退出经营的车辆处置应当循序渐进，避免出现集中大规模处置导致应纳增值税款突增的状况。
三、结束语
营改增政策的实施，对企业的税务筹划是一次挑战也是一个机遇，开展税务筹划工作时要注意与现行营改增政策导向相一致。随着营改增政策的一些相关实施细则的颁布，企业的财务人员必须对这些具体规定及时学习了解掌握，才能保证企业的税务筹划依法进行。营改增政策实施以后，汽车租赁企业的纳税流程与试点以前截然不同，这要求我们企业的财务人员更新观念，从汽车购置、运营收入、成本费用及处置整个经营管理流程各个方面税务处理进行深入研究,才能从整体上做好企业的税务筹划工作，减少不必要的税务成本。 参考文献：
[1] 财政部，国家税务总局.关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知，2013-05-24
[2] 齐文婷.浅谈营业税改增值税对现代服务业影响[J].中国经贸，2012（24）：145-146
[3] 蔺红，厉征.营业税改征增值税探析[J].财会通讯综合，2011（12）：102-103
论行政单位预算执行中的几个建议
王 妍
江苏省泰兴市交通运输局
【摘 要】预算执行在行政单位的各个工作环节中都具有非常重要的意义，行政单位的管理工作也离不开预算执行，本文主要针对目前我国行政单位在预算执行中存在的问题提出了几点建议。
【关键词】行政单位；预算执行；建议
目前，我国虽然对行政单位的预算执行进行了改革，但是，预算执行这一重要环节仍然存在很多的缺陷，切实预算执行的基础、改进预算编制、提高预算执行的工作效率成为了单位内部改革的重点内容。
一、强化严格预算执行的自觉性，切实预算执行基础强化预算管理工作严格执行预算，做到依法行政。行政单位的预算工作是企业财务工作的重要依据，行政单位的预算包括各个单位部门的职责、单位发展的计划以及编制工作的财务收支计划，预算反映了行政单位的资金支出以及事业发展的方向。行政单位的预算一经人大批准后就成为一种具有约束性的法律，但是目前我国部分行政单位对预算执行的工作比较随意，资金的使用和分配都脱离了预算管理。针对这一现象我国也出台了一些关于财政改革的具体措施。有些行政单位对这种财务改革依然没有全面的认识，注重的只是单位的利益，用预算的资金投入到非预算的事业中，讲究排场，私设小金库。这种现象表明行政单位不重视相关财经法规，没有依法行政的基本观念，因此需要加强行政单位依照法律法规执行的观念。
二、改进预算编制，提高行政单位预算科学性、准确性以及透明度
1.加强预算编制的科学性
目前行政单位的预算还不够完善，无法准确的反映出各个单位的职责以及事业发展的具体计划。如果没有合理科学的预算编制，单位长期执行不科学的具体预算，就会造成某些方面的资金预算非常大，存在大量的结余，而有的地方资金不足，不能满足行政单位的所有需求，导致单位资金的利用率大大降低，如果占用了某些方面剩下的资金结余就是非法挪用，严重的违反了相关的法律法规。因此，行政单位在预算执行前需要具备科学的预算编制，才能合理有效的完成预算执行。
China business update
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一、单选题
1、中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以（ ）为增值税扣缴义务人。
A、购买方
B、销售方
C、第三方
D、其他
【正确答案】A
2、下列不属于在境内销售服务、无形资产或者不动产的是（ ）。
A、服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内
B、所销售或者租赁的不动产在境内
C、所销售自然资源使用权的自然资源在境内
D、企业将其在境外的不动产租赁给我国企业
【正确答案】D
3、某小规模纳税人提供交通运输服务，当月取得收入10.3元，发生运输成本5万元。该小规模纳税人当月应缴纳的增值税额为（ ）元。
A、0.3
B、0.1
C、0.5
D、3
【正确答案】A
4、下列关于计算增值税的销售额的表述中，不正确的是（ ）。
A、销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用
B、计算增值税的销售额为不含税销售额
C、销售额包括以委托方名义开具发票代委托方收取的款项
D、纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算
【正确答案】C
5、下列关于增值税纳税期限的表述中，不正确的是（ ）。
A、银行、财务公司以1个季度为纳税期限
B、银行、财务公司以1个月为纳税期限
C、以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款
D、以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税
【正确答案】B
6、下列说法中不正确的是（ ）。
A、纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率
B、个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税
C、增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户
D、增值税起征点适用于登记为一般纳税人的个体工商户
【正确答案】D
7、下列关于起征点的表述中不正确的是（ ）。
A、按期纳税的为月销售额5000－20000元（含本数）
B、按次纳税的为每次（日）销售额300－500元（含本数）
C、按期纳税的为月销售额3000－20000元（含本数）
D、2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人免征增值税
【正确答案】C
8、下列表述中不正确的是（ ）。
A、纳税人发生适用零税率的应税行为，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税
B、增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成
C、增值税专用发票的基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联
D、营业税改征的增值税，由地方税务局负责征收
【正确答案】D
【您的答案】
9、下列属于可以开具增值税专用发票的是（ ）。
A、向消费者个人销售服务
B、向消费者个人销售无形资产
C、适用免征增值税规定的应税行为
D、向企业销售服务
【正确答案】D
10、下列选项中，属于征收增值税的是（ ）。
A、根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务
B、存款利息
C、被保险人获得的保险赔付
D、电信企业提供的电信服务
【正确答案】D
11、下列选项中，属于不征收增值税的是（ ）。【个人轿车租给公司使用的税收规定】
A、存款利息
B、建筑公司提供的建筑服务
C、运输企业提供的运输服务
D、餐饮企业提供的餐饮服务
【正确答案】A
12、下列选项中说法不正确的是（ ）。
A、金融商品转让差额计税
B、金融商品转让全额计税
C、金融商品转让，不得开具增值税专用发票
D、金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更
【正确答案】B
13、下列关于经纪代理服务的选项中不正确的是（ ）。
A、经纪代理服务差额计税
B、经纪代理服务全额计税
C、向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费准予扣除
D、向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票
【正确答案】B
14、下列说法中不正确的是（ ）。
A、航空运输企业差额计税
B、航空运输企业全额计税
C、一般纳税人提供客运场站服务差额计税
D、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的差额纳税
【正确答案】B
15、纳税人提供的旅游服务中，下列费用中不可以扣除的是（ ）。
A、支付给其他接团旅游企业的旅游费用
B、餐饮费
C、导游费
D、签证费
【正确答案】C
16、适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分（ ）年从销项税额中抵扣。
A、2
B、3
C、4
D、5
【正确答案】A
17、适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分期从销项税额中抵扣，第一年的抵扣比例为（ ）。
A、50%
B、60%
C、70%
D、80%
【正确答案】B
18、适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分期从销项税额中抵扣，第二年的抵扣比例为（ ）。
A、40%
B、50%
C、60%
D、80%
【正确答案】A
19、下列关于营改增一般纳税人资格登记的相关规定表述不正确的是（ ）。
A、年应税销售额标准为500万元（含本数）
B、应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人
C、年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人
D、年应税销售额超过规定标准的其他个人属于一般纳税人
【正确答案】D
20、一般纳税人发生下列应税行为，可以选择适用简易计税方法的是（ ）。
A、销售货物
B、提供加工修理修配劳务
C、公共交通运输服务
D、提供电信服务
【正确答案】C
21、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在（ ）前的建筑工程项目为老项目。
A、2016年4月30日
B、2016年5月30日
C、2016年6月1日
D、2016年7月1日
【正确答案】A
22、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照（ ）的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
A、2%
B、8%
C、10%
D、12%
【正确答案】A
23、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照（ ）的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
A、3%
B、7%
C、10%
D、12%
【正确答案】A
24、试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照（ ）的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
A、3%
B、9%
C、11%
D、12%
【正确答案】A
25、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照（ ）的征收率计算应纳税额。
A、1%
B、5%
C、7%
D、8%
【正确答案】B
26、一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照（ ）的征收率计算应纳税额。
A、1%
B、4%
C、5%
D、8%
【正确答案】C
27、一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，按照（ ）的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
A、1%
B、4%
C、5%
D、10%
【正确答案】C
28、一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照（ ）的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
A、1%
B、4%
C、5%
D、7%
【正确答案】C
29、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），按照（ ）的征收率计算应纳税额。
A、2%
B、5%
C、7%
D、9%
【正确答案】B
30、一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照（ ）的征收率计算应纳税额。
A、1%
B、5%
C、7%
D、11%
【正确答案】B
31、公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按（ ）的征收率计算应纳税额。
A、1%
B、3%
C、6%
D、11%
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营改增政策对汽车经营性租赁业务的税收影响及税务筹划
作者：詹志锐
来源：《中国经贸》2014年第21期
【摘 要】按《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》财税〔2013〕37号，自2013年8月1日起，部分现代服务业营业税改增增值税试点扩展到全国范围。汽车经营性租赁业务属于本次营改增范围内的现代服务业中的有形动产经营性租赁业务，而广东等地已率先于2012年11月1日起对该行业进行营改增政策试点，本文在普及相关汽车经营性租赁业务营改增政策基础上，探讨了营改增政策对该行业税负的影响并提出相应税务筹划。
【关键字】营改增；汽车租赁；税务筹划
汽车经营性租赁行业又称为交通运输服务行，它因为使用者不必办理汽车保险、承担汽车年检维修费用及车型更换方便等优点，且在企业成本管理中更有利于成本控制，在经济生活中正越来越受到国内企事业用户和个人消费者的青睐。在税务划分上，汽车租赁企业提供的租赁服务，在提供车辆的同时不提供驾驶员，则该业务属“营改增”的有形动产经营性租赁业务；如提供车辆的同时提供驾驶员，该业务属交通运输服务。在笔者接触到的汽车租赁企业中，特别是面向个人消费者的租赁企业，较多的采取了不提供驾驶员的经营性租赁方式，以下笔者就在普及属于有形动产租赁范围的汽车经营性租赁行业营改增政策基础上，浅谈政策变动对该行业税负的影响并提出相应税务筹划。
一、汽车租赁行业主要相关营改增政策规定分析
1.增值税销项税方面主要规定
（1）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第三章第十二条第一点中规定提供有形动产租赁服务税率为17%。汽车租赁营改增之前为营业税应税行为，执行营业税税率5%，营改增之后，增值税销项税税率为17%。
（2）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第九项规定，一般纳税人销售自己使用过的试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率（一般为17%）征收增值税；销售自己使用过的试点实施之前购进或者自制的固定资产，适用4%征收率减半征收增值税。作为汽车租赁企业，最基本最重要的固定资产为购置的汽车，作为提供服务的工具，经过一定的运营周期之后，大量旧车必定因为再不产生经济效益而退出经营领域，企业从利益最大化角度出发必须对这些被淘汰的汽车作出处置行为，而无论企业选择在二手车转让市场对废旧车辆进行销售或者是对车辆进行报废处置，必须按所处置
为节省经营费用支出，现在越来越多的企业使用私人车辆用于办公经营（即“私车公用”），而企业则以报销形式限额或不限额地向私人车主支付相关的车辆费用。据了解，目前全国各地对此类现象的规定也不尽相同，大家不妨将当地了解的情况进行一下交流！
也谈私车公用的税收处理
汽车随着经济发展逐步步入家庭，成为代步工具，驾驶不再约定俗成为一项职业，仅仅为一项技能。私车已经成为一种趋势，伴随着相关的私车公用，相关费用的处理也成为摆在企业面前的实际问题，特别是税收问题，问题一旦具有普遍性，就必须有清醒的认识。
一、汽车相关的成本与费用
在讨论私车公用的相关税收处理之前，首先让我们来了解一下与汽车相关的成本，费用，主要包括在以下几个方面：
（1）汽车购置费用
汽车的购置费用，主要包括汽车购买费用，车辆购置税等归属于财产本身的费用，法律上习惯上称取得所有权支出，税收习惯称资本支出，例如企业所得税相关资产处理中对固定资产的税收处理有明确的规定“购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费，以及缴纳的税金后的价值计价。从国外引进的设备，按设备买价加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等后的价值计价。”
（2）汽车各项规费
汽车的各项规费，主要是指养路费，以及车船使用税，还包括营运车辆要支出的线路费等相关费用。
（3）汽车维修费
汽车维修费，实际工作中应该包括两项：维保费和维修费。其中维保费是按年收取的对汽车进行日常保养，以及提供会员制下各项会员免费服务项目；汽车维修费包括汽车正常维修费，按照金额的大小（占主要因素），企业所得税将其分为固定资产修理费以及固定资产改良支出，其摊销时间有所不同。
（4）汽车运行费用
汽车运行费用，指汽车正常行驶过程中耗用的油费，以及相关的费用包括过路过桥费，汽车停车费。
（5）汽车保险费
由于汽车本身价值较大，行使过程中危险性较大，涉及的经济利益支出较大，一般国家会强制性要求汽车购买相应的保险，如汽车第三者责任险；同时车主对汽车本身会购买汽车财产险，如盗抢险等。
二、私车公用经济成本的节约性
对于私车公用有什么好处企业一般有自己的小九九，就连政府机关都在进行公车改革，其经济成本的节约性是众所周知的，这也就是私车公用普及的原始冲动点。
比较起来私车公用，成本节约主要在以下几方面：
1. 节约司机的工资成本。
假设司机每月一千元的工资，再加上相关的人头费（包括社保、公积金以及福利费）占工资约50%，每年的光司机的成本就达到18,000.00元，私车公用就能节约一笔司机的开支。
2. 节约汽车的运行成本
汽车私有化了，结束了过去汽车1/3时间是工作占用，1/3时间是领导的私人占用，1/3是司机个人占用，首先缩小了运行时间，自然也就节约了运营成本，汽车私有化之后，车主对车更加爱惜，其维修成本也是车主本身的，也就自然降低了。
3. 特定条件下节约广告成本
现在商品的同质化越来越普遍，如何凸现其产品的差异性，广告成为越来越流行的成本，作为媒体的一部分，车身广告也是值得考虑的，目前股份制银行经常采用支付给私车主一定车贴的方式，要求其私车印刷广告词语，其自然比商业的广告公司节约。
4. 特定条件下工资费用化，降低个人所得税。
由于目前个人所得税管理还处于发展阶段，很多个人合理支出并没有计算在扣除项目上，如汽车折旧支出，通过采用费用报销方式下给予车贴，一定程度上加大了扣除金额，从整体上来看节约了经营成本。
5. 特定条件下将费用化的成本转成运输费用，抵扣增值税进项税。
特定条件下，将私车挂靠运输公司，公司向运输公司支付使用费，取得运输费用发票用于抵扣，从而将内部的汽车费用，变成了可以抵扣的成本费用。
三、私车公用的主要形式
既然成本节约，就涉及实际操作的问题，目前实务中私车公用的形式包括以下四种主要形式:
（1）以现金发放或费用报销方式
企业经营中无法提供公务交通，员工利用其私车为公司服务，公司现金或者报销方式支付个人负担其公务相关的费用形式。
实际操作过程中，一般会有一套规范的管理制度，采用限额的方式，发放或报销一定的车贴，不同岗位，不同级次可能对应不同的标准，一般会参照公务车改革的具体思路进行，有级差。
（2）广告支出的对价形式
公司员工利用其私车为公司提供车身广告形式等，企业作为对价的一种形式，给于一定的车贴或者允许报销一定的私车运营费用作为补偿。
尽管其从经济的角度有一定的合理性，但实务操作中，经常会出现老总的汽车车身广告价值高于员工汽车的广告价值，而一般的理解应该为车身广告应该与车相联系，另外对于车身广告价值很难从有一个公信的价值，无法衡量其价值是否真实合理。
（3）签订租赁协议，支付租金
私车挂靠汽车租赁公司，汽车租赁公司与企业签订租赁协议，企业按期支付相关租金。 此种其实质就是经营性租赁回来的公车，形式上的私车公用，其租金应该是相对固定的，由于上述存在着双重征税的问题，即汽车租赁公司，车主都需要缴纳流转税和所得税，这种操作模式从经济上讲，如果自己企业员工的车辆，体现不出成本的节约型，如果日常中遇到这样的现象一般会有税收的瑕疵，可能会存在虚开票的行为。这样的租赁在经济社会中一般是连车带人一起租，作为企业租赁汽车使用其最主要的成本节约在于将运输业务发包，从而减少管理成本。
（4）汽车挂靠，提供运输服务
私车挂靠运输公司，运输公司与企业签订运输服务，企业支付运输费用。
这种情况同前面的分析是一致的，其区别在于汽车租赁和汽车运输在于确定收入的方式是不一样的，汽车运输公司是按工作量进行收入计量的基本方法。【个人轿车租给公司使用的税收规定】
正如分析的一样的第（3），（4）种方式是正常经济贸易，相关的税务处理已经很明确，本文研究的重点要分析的是前两种模式，其主要特点有车贴的享受者为公司员工，与其工作的岗位、职务有着一定的联系，其级差的存在客观上也是一种职工福利的体现。
四、私车公用税收处理的主要难点
私车公用由于其属于企业内部的一种服务关系，其本身出发点是对费用的一种补偿，其主要涉及的税种主要集中在所得税上面即企业所得税，个人所得税。私车公用由于其特殊性，税收处理主要存在以下三个难点：
（1）公私费用难以划分
既然是私车公用，就有一个费用划分的问题，如何准确的划分哪部分费用是个人的，那部分费用应该由企业承担，以及什么是汽车固定成本，什么是运营成本，现阶段无论是企业自身还是各监管部门，都还难给出一个准确而且简单易行的办法。这对企业所得税，个人所得税均有实质的影响。
（2）票据的真实合法性问题
真实合法性的问题，已经讨论很久，在这个问题上与现实的税务实践还是有非常大的冲突，对企业而言是很大的税收风险。真实合法本身是指业务本身真实，票据取得合法，但是税务实践却是采用以票管税的做法，强调公司列支费用必须取得开具抬头为企业的办法，虽然比较机械，但是执行起来很方便，征管成本最小。
但是实务操作中作为汽车运营成本的养路费，汽车保险是否应该由企业部分承担，现实的问题如果员工驾驶汽车在执行公务中受到伤害发生事故，使私人行为还是公司行为，还有涉及到赔偿问题，这样会涉及到风险，企业是否可以承担其汽车责任险等，均与税务实践有所差距。
（3）对价支出在税收是否合理
广告性支出的对价补偿税收是否合理，其从企业经济的角度存在着经营成本最小化的基础之上是达到了效果，如果简单就其员工收到的补偿要求交流转税也缺乏必要的依据，对企业如果从票据真实合法性的角度又难以深究，税收如何引导值得我们研究。
五、私车公用的现行税收规定
目前对于私车公用国家和地方陆续颁发了一些规定:
1. 企业所得税
目前全国行文件还没有针对性的文件出台，《江苏省国家税务局关于企业所得税若干具体业务问题的通知》（苏国税发[2004]097号）规定：“私车公用”发生的费用应凭真实、合理、合法凭据，准予税前扣除，对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及保险费等不得税前扣除。
笔者认为江苏省国税文件的对私车公用费用较好体现了真实相关的原则，对应该归属于汽车所有权本身的费用不允许列支，另由于真实合法性的实际操作中本应该进行合理分摊的运营中发生的费用，如养路费，汽车保险，不能扣除，同时我们也应当注意到该文件实际上回避了公私费用分摊，将决定权归还企业本身，体现了对企业自主经营的一种支持，尊重了客观的经济规律。
2. 个人所得税
《关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》（国税函
[2006]245号）规定：
（1）因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
（2）具体计征方法，按《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行，即：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。
公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务局备案。
笔者注意到《关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复》（国税函[2005]364号）有这样的一段话“考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得；减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。”，与国税发[1999]58号扣除标准的确认方法不一致，具体怎样还有待明确。
六、规范私车公用税收处理还应明确的问题
从现行政策分析来看笔者认为在规范私车公用的税收处理还应明确以下几点：
1．税收政策的衔接
由于私车公用涉及公与私，在税收政策上应该考虑到个人所得税和企业所得税的政策衔接，尽量规避重复征税。
2．真实合法性在所得税如何体现
如何建立在以票管税，同时又结合经济规律的本身，让真实合法性原则能够充分所得税基础之上的体现，促进和引导、规范经济行为的发生。
（作者单位：南京市高新区国家税务局）
“私车公用”中个人取得补贴收入如何计缴个人所得税
近年来，部分单位因公务用车制度改革，对用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形式发放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费（“私车公用”），单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条的有关规定，现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人所得税问题明确如下：
一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人
出 租 方：____________________________________
地 址：____________ 邮码：____________ 电话：____________
承 租 方：____________________________________
地 址：____________ 邮码：____________ 电话：____________
法定代表人：____________ 职务：____________
一、出租方根据承租方需要，同意将____ 吨载重量____ 牌汽车____ 辆租给承租方使用，经双方协商订立如下条款。
二、承租方租用的汽车只限于工地运载____ 、____ 、____ 、____ 。承租方只有调度权，行车安全、技术操作由出租方司机负责。
三、承租主要负责对所租车辆进行维护保养，在退租时如给车辆设备造成损坏，承租方应负责修复原状或赔偿，修复期照收租费。因出租方所派司机驾驶不当造成损坏的由出租方自负，如果致使承租方不能按合同规定正常使用租赁车辆，承租方不但不付给出租方不能使用期间的租费，而且出租方每天还要偿付承租方____ 元的违约金。
四、租用期定为____ ，自____ 年____ 月____ 日起至____ 年____ 月____ 日止，承租方如果继续使用或停用应在5日前向出租方提出协商，否则按合同规定照收租费或按合同期限将车调回。
五、租金每月为____ 元，从合同生效日起计，每月结算一次，按月租用，不足一个月按一个月收费。
六、所用燃料由承租方负责。
七、违约责任。出租方不得擅自将车调回，否则将按租金的双倍赔偿承租方。承租方必须按合同规定的时间和租金付款，否则，每逾期一天，加罚一天的租金。
八、其他未尽事项，由双方协商，另订附件。
九、本合同一式____ 份，双方各执正本一份。
出 租 方：____________(签章)
代 表 人：____________
____年____月____日
承 租 方：____________(签章)
代 表 人：____________
____年____月____日【个人轿车租给公司使用的税收规定】
私车公用管理暂行规定
第一章 总则
第一条 本规定适用于如皋市广播电视局的私车公用管理。
第二条 本规定所称私车公用，是指符合一定条件的人员报经部门负责人、局办公室及分管局长批准将其私有车辆用于公务活动。
第二章 条件、审批程序及相关规定
第四条 具备驾驶资格且车辆处于正常状态，确因公务所需，但局又不能满足需要的。
第五条 私车用于公务前，必须事先填写《派车管理单》，经所在部门负责人审核后报局办公室审批。
第六条 符合私车公用条件且已报局办公室批准的，应与局签订私车公用书面协议。
第七条. 凡私车公用的车辆原则上不出如皋市外。车主出车视同本部门自身工作量。
第三章 费用及报销规定
第八条.车辆的维护费均由车主本人负担。
第九条.局向车辆所有者支付车辆使用费用，支付标准为每公里1元。
第十条 行车里程根据派车单及“里程表”推算。
第十一条 车辆使用费由局办公室定时统一办理。每月报销费用一次，报销时应填写《私车公用费用报销单》并附上相 应发票后按规定程序报销。
第四章 法律责任及其他
第十二条 私车公用车辆必须向车辆所在地车管部门办理强制保险和任意保险，按规定交纳养路费等，办理一切规费及任意保险所需支出由车主自负。
第十三条 因私车公用而发生的交通责任事故、违章行驶等，局不承担任何责任。与交通事故、违章行驶相关的一切费用（如事故处理费、车辆维修费、罚款等），由车主自理。
第五章 附则
第十四条 局对私车公用的归口管理部门为局办公室，私车公用费用报销的审核部门为局财务科。
第十五条 本暂行规定自2007年9月1日起试行。
公司私车公用管理制度范本
第一章 总则
第一条 为加强私车公用管理，提高工作效率，增强企业凝聚力，制定本规定。
第二条 本规定适用于***集团本级及所属各单位的私车公用管理。
第三条 本规定所称私车公用，是指符合一定条件的人员报经集团总栽批准将其私有车辆用于公务活动。
第二章 条件及审批程序
第四条 具备驾驶资格且符合以下条件之一的人员可申请私车公用：
一、对本集团有特殊贡献人员;
二、在本集团担任特殊职务人员;
三、确因公务所需经常使用车辆，但所在单位又不能满足需要的。
以上人员中，不包括已实行销售费用包干的销售人员及片区负责人。
第五条 私车用于公司业务前，必须事先提出申请，经所在单位主要负责人审核后报集团总裁审批(附私车公用申请表)。申请项目包括：申请人、申请时间、使用目的、使用时间、使用车辆种类和车辆、人身保险情况等。
第六条 对于符合私车公用条件且已经集团总裁批准的，应与所在单位签订私车公用书面协议。
第三章 费用报销规定
第七条 按规定程序报经批准且同时符合以下条件者，除每月凭过路过桥费和油费发票报销往返公司与其配偶或未成年子女常居地之间四次合理费用外，每月凭过路过桥费和油费发票额外报销公务活动费100元。
一、已婚职工与其配偶或未成年子女分居两地。
二、工作单位与其配偶或未成年子女常居在不在同一县(市)。
三、工作单位与其配偶或未成年子女常居地之间最近距离不超过200公里。
每月报销的往返公司与其配偶或未成年子女常居地之间的四次合理费用，包括过路过桥费、油费。过路过桥费按往返公司与其配偶或未成年子女常居地之间最近路途内发生的费用核报;油费按往返公司与其配偶或未成年子女常居地之间最近路程每公里0.30元核报。
已享受本条规定待遇的，不再报销与往返公司与其配偶或未成年子女常居地相关的出租车票或其他公交车票。
第八条 按规定程序报经批准但不符合第六条规定条件者，每月凭过路过桥费和油费发票报销费用300元。
第九条 已享受上述第七条、第八条规定待遇的人员，在其工作单位所在地县市内出差，不再派用公车，也不再报销出租车票或其他公交车票。
第十条 已享受上述第七条、第八条规定待遇的人员，因公去单位所在地县(市)外出差的，原则上应乘坐公共汽车或火车。确需借用其私车时，只准报销过路过桥费和油费，油费按每公里0.30元核报，其他费用不予报销。
第十一条 每月报销费用一次，具体时间由所在单位自定。报销时应填写《私车公用费用报销单》并附上相应发票后规定程序报销。
第四章 法律责任及其他
第十二条 私车公用车辆必须向车辆所在地车管部门办理强制保险和任意保险，按规定交纳养路费等，办理一切规费所需支出由车主自负。
第十三条 因私车公用而发生的交通责任事故，本集团及其所在单位不承担任何责任。与交通事故相关的其它费用(如事故处理费、车辆维修费等)，由车主自理。
第五章 附则
第十四条 集团对私车公用的归口管理部门为集团办公室，各单位对私车公用的归口管理部门为各公司办公室。私车公用费用报销的审核部门为各单位财务部。
第十五条 本暂行规定自2006年1月1日起试行。
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