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浅议新《高等学校财务制度》与《高等学校会计制度》的关系
作者：符梅花
来源：《经济研究导刊》2014年第30期
摘 要：财政部和教育部联合出台了新的《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》。在实务操作中有很多人将两者混为一谈，事实上它们两者之间既相互联系，又相互区别，就两者之间的关系进行初步的探讨。
关键词：高等学校；财务制度；会计制度；关系
中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）30-0146-02
为了进一步规范高等学校财务行为，加强财务管理和监督，提高资金使用效益，促进高等教育事业健康的发展，国家财政部和教育部根据《事业单位财务规则》和国家有关的法律制度，结合高等学校的特点，联合制定了新《高等学校财务制度》，并从2013年1月1日起执行。另外，为了适应中国公共财政体制改革，更好的规范高等学校的会计核算，保证会计信息质量，财政部根据《会计法》、《事业单位会计准则》，结合《高等学校财务制度》制定了新的《高等学校会计制度》，并从2014年1月1日起执行。
在实务操作中，有很多人将这两个制度混为一谈，其实，这两个制度既存在一定的联系，又有很大的区别。【高校新会计制度】
它们两者之间的联系之处有：一是《高等学校会计制度》是结合《高等学校财务制度》制定的；二是这两个制度都是国家财政制度的重要组成部分；三是这两个制度的内容、标准、对象相互兼容，为保证高等学校财务活动的合法性、规范性和有效性而设立的管理制度属于财务制度；为保证高等学校会计信息的完整性、及时性和准确性而设立的管理制度则属于会计制度。两者之间有少量的交叉，但又各有侧重。
它们两者之间的区别之处有以下六点：
一是两者的概念不同。《高等学校财务制度》是关于对高等学校财务行为进行管理的规范性文件的总称。《高等学校会计制度》是关于对高等学校会计核算应当遵循的具体原则以及采纳的具体会计处理方法的规范性文件的总称。
二是两者遵循的原则不同。《高等学校财务制度》的基本原则是：执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持勤俭办学的方针；正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、学校和个人三者之间的关系。《高等学校会计制度》的基本原则
1 引言
最近几年伴随中国市场经济的快速成长，原先的会计制度已无法适应于当前经济增长的新要求以及处理经济活动中的新矛盾，新的会计制度的加快实施是经济进一步增长的必要基础。新的会计制度在院校的实施是经济成长的必要措施，是院校增强财政监管的主要根据。高校的最新会计体制的实行是国内院校会计体制在政策和历史上一个新的突破，表现出了国内公共财务制度的革新与院校本身经济活动的实施对院校的财政监管与预算监管的新规定，全方位真实地反应了财政状况以及预算实施的状况，促使高校能够良好稳定且持续的发展。高校新会计体制建立了新的会计核对方式，对反应院校财政情况具有重要的价值。然而在新的会计体制的实施当中依旧存有执行效率低下等不足，并且这些缺陷已变成干扰各个院校教育活动实行的关键要素。文章主要通过对高等学校新会计体制进行探究，进而找出其中存有的各种缺陷和漏洞，以此对处理这些问题提出相关建议，从而使得高校新会计制度进一步完善。
2 高校新会计制度概述
自2000年以来，推行部门预算、国库集中收付和政府收支分类等财政改革措施，都相应地引发院校会计审核方式的局部改变。为构建和公共财务制度以及当代院校体制相适用的院校财政管理与会计核对体制，财务部在09年8月颁布了最新《高等学校财务制度(征求意见稿)》(简称为《征求意见稿》)。在针对《高等学校财务制度》做出进一步完善之后，13年财务部又颁布了《高等学校会计制度(修订)》的意见征求稿(简称《意见修订稿》)，在2013年12月30号发布了最新的《高等学校会计制度》，从2014年1月1号开始正式实行。这意味着从09年出台《高等学校会计制度》(征求意见稿)以后，历经4年，针对高校会计体制的修缮任务已告一段落。
高等学校会计体制的制定程序和删改内容，体现了渐变性，它仍是一个过渡性产物，体现出会计改革和财政预算改革的要求，使大家更为充分的了解到会计不单单是一个专业问题，并且还是一个社会问题，反映出会计核算体制深深受到国家宏观经济制度变革的影响和作用，同样这也是不同会计理论彼此争论、相互
融合的成果。高等学校新会计制度新增了与国库支付、政府收支分类、非税收入管理、新增财政结余资金管理等有关的会计科目，并明确了结转和结余及其分配的会计核算结转办法；明确了财务变革有关的会计核算事项，也兼顾了高等学校财政、预算算、财务、资本等层面管理的需求；调节收入的类别划分与口径，规定会计项目名称定义与核对事项，尤其是细分了对于财务资金收支与支出的核对计算，明细科目按照类款项，按照基本支出、项目支出设置，但收支总账科目不再直接对应。另外，高等学校新会计政策还增大了规范的范畴，确切要求至少每月把基建会计核算归入“大账”核算，并表并账；改善财产的类别划分与核对方式，进而更好的反映价值转移摊销，计提固定资产折旧以及无形资产摊销，然而不列举支付而是降低“非流动资产基金”，对于牵涉长时间投资、正在运营项目、无形资产和固定财产的业务实行“双分录”核算；调整改进了财务报表结构和财务报告体系，资产负债表中不再存在收支和未完项目收支差额项目，在年报基础上还要按月报送。
目前，伴随全球化国家公共体系监管制度的革新和实施，新的公共治理理念遍布于国家各个单位机构，国家机构对业绩和服务水平愈发的注重。通过引进权利责任发生制度来核对国家行径的绩效以及财政情况已经逐步变成全球化的形势。会计体制的变革和设定要求兼顾估算与财政两个层面，然而根据国内当前的财务预估管理制度与公共监管制度的状况来分析，高等院校会计体制最重要的目的就是对于预算目的的达成，以收付实现制为基本核算方式，重点反映预算收支情况。因而，高等院校会计体制在制定时大致上都运用了当前运行的高等院校会计体制的中心思想，和收付的预算监管目的关系密切，表现的是以收支完成制为基本，仅对一些经济活动适当引用“权责发生制”，另外，还加入了企业会计的部分理论和准则。
3 高校新会计制度的优点
从当前国内公共财务制度革新来讲，，高度院校会计体制最重要的目的就是对于预算目的的达成，重点反应预算收入，以支付完成制为基石实行核算过程。所以，高等院校会计体制在制定时大致上都运用了现在运行的高等院校会计体制的中心思想，和收付的预算监管目的关系密切，表现的是以收支完成制为基石，
仅对一些经济活动适当引用“权责发生制”，另外，还加入了企业会计的部分理论和准则。
原先体制中高度院校全部支出仅仅按照经济项目做出核对，在核对成果上不了解财务和非财务支出状况、不了解特定和非特定支出状况。而新的会计体制在收入支出审核方面的这种变化，增强了预算和会计核对的同一性，符合国家对收入支出分类的需要，细分了事业支出的分类，强化会计运算，更为清晰的反应了高度院校的支出体系，以便社会大众可以对高等院校公示的财政信息看的更加清楚和明白。
高等院校新的会计体制按照国库统一支出规定，增加了“零余用额账户用金额数”、“财务应归还额数”、“财务资助结转”、“财务资助结余”、“非财务资助结余”、“非财务资助结余配置”等一连串的会计项目。“零余用额账户用金额数”用来核对由财务机构批准的高等院校使用资金规划收入余额为零的账户使用资金的额数，“财务应归还额度”用来计算国库统一支出形式下高等院校应该接收的财务归还的金额，“财务资助结转”用来计算财务资助资金基础支付与业务支付的滚存，“财务资助结余”用来计算财务资助资金的业务支付的滚存结转，“非财务资助结转”用来计算财务资助现金之外的专项收入与支出抵消后的滚存结转，“非财务资助结余配置”用来计算年度非财务资助结余配置的状况与情形。规定了财务资助现金的结余与结转、非财务资助现金的结转、项目与运营结余的会计审核模式，提升了高等院校结转现金的标准化监管。
新的高等院校会计体制还按照国家资产管理办法的规定，增强了高等院校财产的计价与入账监管，保证国家财产的完备性与安全性。在固定财产上，其规定高等院校应当每个月对该类型财产计提折旧（除去要求的几种非计提折旧的稳固财产之外），按照其预期应用期限采取确认的方式做出折旧，所提出的折旧金放进“总计折旧”科目，减少“非流通财产资金”科目。这能够使得固定财产的情况获得实际反应，加大和提该类型财产计量的正确性与真实性。而在之前的会计体制中规定，其必须依据业务与运营收支取出一定比例的固有财产修购资金。一方面或许存有部分高等院校的固有财产没能计提折旧，高等院校的固有财产账目价值无法综合实际的反应高等院校的固定财产情况。另一方面是之前各个高等院校对于捐助与无偿调进资本这种经济活动计量以及会计解决口径不相同，存有对【高校新会计制度】
应的财产不进账等状况。针对上述问题，新的会计体制确定了此种财产的价值获取的有关凭证必须按照有关凭证与产生的有关的费用来确认，假如无有关凭证的，按照重组所有价值计算价格，上述两个层面价格计算形式都无法确认的时候，按照名义额数计算价格。借记“固定财产”或者“运营项目”会计科目，贷记“非流通财产资金”会计科目。
按照原先的高等院校会计体制核对运算方式，高等院校的基础建设投资实施的是《国有建设单位会计制度》，基础建设的会计数据只能在基础建设中反应，在年度核对计算报告编制的时候在报告中并入反应。而新的体制要求高校的基础建设投资依据国家相关要求独立建账做出会计审计，最少每个月并入正在建设项目以及别的有关科目。这就有助于强化高等院校会计数据的完整性，全方位提升表现高等院校的财政情况，有助于减弱与防止高等院校财政风险。
该体制全方位地健全了会计科目体制与会计科目应用体系，在设定科目的时候还借鉴了公司会计体制，使会计科目体制更具有科学性与逻辑性。
新的会计体制下的财政报告体制还包含了“资本债务表”、“收支表”、“财政资助收支表”以及会计报告附加。资本欠债表与收支表属于月终与年终报表，财务资助收支表是年终报表、会计报表附加是年终会计报告的添加说明。资本是月度和年度报表，财政补助收入支出表是年度报表，会计报表附注是年度会计报表的补充说明。资本债务表与原先的报表相比变动很大，修订健全了之前会计报表构成业务，把净资产类别划分为“业务资金、非流通财产基金、专项资金、财务资助结转、财务资助结余、非财务资助结转、非财务资助结余”等7个业务。制定年终财产债务表时应该把各个高校内单独核算部门的财产、欠债、纯资本归入此表的对应项目，同时消除高等院校内在事务与项目对于此表的影响。收支表和之前相比在格式上变动也很大，月终与年终表格式不一致，年终报表包含本年度非财务资助结余的配置和“后勤保证部门净收益”业务。针对院校内部计算本年的收支、转账、结余以及年终非财务资助结余的配置状况应该归入此表的对应业务做出反应。财务资助收支表是最新增加的报表，其反应高校某会计年终财务资助收支、结余的状况。高校报表附加注释应该揭露遵守《事业单位准则》以及《高等学校会计制度》等有关的政策体制的说明，对于高等院校财政情况、经济运营项目等一连串状况进行说明，有助于了解与探究会计报表以及别的需要表明的事【高校新会计制度】
务。
4 高校新会计制度的不足之处
高等院校新的会计体制确认了最新修缮的高等院校会计运算形式、会计因素、转变了账目记录方式和核对方式，优化了报表等，对规范国内高等院校会计核对计算举动、反应高等院校财政情况具有重大的价值。然而从高等院校新的会计体制长久的实行状况来分析，仍旧存有部分问题，这类问题现已变成干扰各个高等院校教育活动推进的主要因素。
4.1 支出科目设置不完善
高等院校会计体制把其支付科目细化成财务资助支出与非财务资助支出，这类划分形式的优势是区别财务性资金具体真实的支出状况。但是，这类形式违反了高等院校传统“大张大支”的思想理念。在新会计体制下，高等院校学生都拨款和院校预算之外的经费统一布置的院校内部预算资金，要以人来鉴别哪种是财务拨款的资金所产生的开支，哪种是自我创收布置的资金产生的开支，这不但加大了院校制定预算方式的难度，并且由会计从业者客观判定的会计开支额数或许与事实额数存在差别，进而影响财政数据的正确性。
当代高等院校已经大致达成了降低职员出外借款工作的目的，以别的应付款举例，高等院校已经逐步普遍运用公务卡，而逐步降低职员出外借款业务。然而新的会计体制依旧牵涉职员借款等有关问题，这和目前高等院校的事实款项的设定相矛盾。此外，新的会计体制要求高等院校“科学研究收支”项目的重点核对内容是国家以及有关部门拨入的财务经费，然而在实际状况中，院校与企业协作形式却在快速发展，高等院校能够从公司中获取更多的科学研究费用，而这笔费用应该归入“科学研究收入”科目的运算中去。
按照会计体制的规定，计提的科学研究监管费用、间接费用以及高等院校回收附属部门归还的职员费用都由业务资金科目做出结算。当前高等院校的业务资金科目结算的是院校各类非专项收入的余额，此科目结算院校除去专项资金之外的纯资本额数，通常讲，此科目平常不结算收入支出，只在年末结转的时候做出对应的会计整理，在新的会计体制下对于会计结算是不利的，对于准确反应院校净资产的具体状况也是不利的。
4.2 预算外资金收入结构不明
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