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内审与CPA审计的审计侧重点篇一：注册会计师审计与内部审计的关系
【重点提示】注意两种特殊情况：个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓
名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。个人因使用借记卡、信用卡在银行或邮政储蓄机构开立的银行结算账户，纳人个人银行结算账户管理。
内审与CPA审计的审计侧重点篇二：政府审计、内部审计和注册会计师审计的区别与联系
政府审计、内部审计和注册会计师审计
的联系与区别
一、区别
1、审计主体不同。
政府审计的主体是国家审计机关；内部审计的主体是单位内部的审计机构及人员；注册会计师审计的主体是由国家有关部门审核批准的注册会计师事务所。
2、法律依据和审计准则不同。
政府审计主要依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则；内部审计主要依据《审计署关于内部审计工作的规定》和内部审计准则；注册会计师审计主要依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则。
3、审计的独立性不同。
政府审计和内部审计是单向独立；而注册会计师审计是双向独立。
4、审计方式不同。
政府审计和内部审计是授权审计；而注册会计师审计是委托审计。
5、审计的对象不同。
政府审计的服务对象是同级国家及其相关管理机构；内部审计的服务对象是本单位主要领导及其相应管理层；注册会计师审计的服务对象是委托单位即一切营利及非营利单位。
6、审计服务的有偿性不同。
政府审计和内部审计是无偿审计；而注册会计师审计是有偿审计。
7、审计实施的手段不同。
政府审计根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行；注册会计师审计根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度；内部审计根据单位相关规定进行审计。
二、联系
1、政府审计、内部审计和注册会计师审计都是审计工作并共同构成审计监督体系，相互不可替代。
2、三者的工作方法具有一致性。
3、外部审计的结果对内部审计工作具有指导作用。
4、三种审计的结果对内部审计工作具有指导作用，外部审计可以使用内部审计的结果。政府审计与注册会计师审计之间的审计结果也可以互相参考，以提高工作效率。
内审与CPA审计的审计侧重点篇三：注册会计师和内部审计的关系
邯郸立信会计学校
杨晓晓
注册会计师审计与内部审计的关系： 1.联系
（1）都是现代审计体系的重要组成部分 （2）都关注内部控制的健全性和有效性
（3）注册会计师审计中可能会涉及对内部审计成果的利用 2.区别
邯郸立信会计学校
杨晓晓
1
内审与CPA审计的审计侧重点篇四：内审作业
美国通用电气公司（GE）审计案例分析
一、公司情况介绍
世界著名电工设备制造企业。简称GE公司。1892年成立，总部设在康涅狄格州的费尔菲尔德。其前身包括T.A.爱迪生1878年创办的爱迪生电灯公司,以及汤姆森-休斯敦电公司和汤姆森－休斯敦国际电气公司。GE公司在40多个国家设有700多个制造、销售机构,职工人数近36万人（其中,海外职工10万多人）,年销售额达367.25亿美元(1986),居世界九大电工企业之首。年利润43.10亿美元。 GE公司主要业务领域涉及电力设备、电器设备、家用电器、喷气发动机、医疗电器、航空航天设备等十大类共25万种产品。
二、内部审计所起的作用
（一）GE内部审计目标与内容
GE为其公司审计署规定了即使在美国公司中也可以说是标新立异的工作目标：超越账本、深入业务。这一措施的运用使得他们在检查和改善下属单位的经营状况、保证投资效果符合公司的总体战略目标和培养企业管理人才方面开创了极为成功的范例。
GE的内部审计包括两类：首先是下属企业财务部门自己的审计，重点审查其自身经营情况和财务活动是否符合总公司的规定；其次是总公司一级的审计。最能代表GE特色的是其公司审计署的审计。
（二）GE内部审计的特色
GE认为，要做好审计工作，有两个关键性的因素必须解决，一个是共同接受的会计标准和原则，另一个是双重报告系统。
对于双重报告原则是指每个产业集团的财务负责人既要向本企业的负责人报告，还直接向总公司的财务副总裁报告。
在审计工作中，审计人员首先从查账入手，但决不止步于单纯查账，而是花费更多的时间和精力去研究可能有问题的业务，包括业务流程和有关策略、措施，意在从中发现经营效果、公司内部资源的开发利用、产品质量和服务等各个方面有无可以改进之处。他们对于风险大、一般利益也大的方面尤其注意。因为人们习惯于在风险面前明哲保身，往往出现低效率、浪费、不求进取等种种弊端。而这些领域又恰好是审计人员应当关注的重点。
（三）GE内部审计特点分析
1、具有独立性和权威性。公司内部审计部门直接向GE总公司的“第三把手”报告，增加了内部审计机构意见的分量和权威性，内部审计人员自己也觉得“说话的声音格外响”，审计工作也往往因此更能得到被审计部门领导的积极配合。
2、内部审计人员的选用严格、组成结构合理。GE 选用内部审计人员时，并不过多考虑审计人员原先所学的专业，而注重人的素质和才能。他们要求每个新人能给审计部门带来他人所没有的或无法做到的新贡献、新思想。进入审计署的人员有着各种各样的学历背景，而且见解往往与众不同。不同的经历和见解有助于问题的发现和解决。有幸入选的审计人员大多能保持这一机构传统的献身精神。他们工作专注，有极高的自觉性、积极性和创造性，而不知疲倦。
3、在审计工作安排上独具匠心。平均每三个月，审计人员便接受一项新使命，每次都是不同的审计对象，不同的组成人员，不同类型的业务问题。审计人员互相吸收营养，往往在对比中就能发现问题。在设计解决方案时，自然又会将其他审计对象的好经验融入方案，无形中提高了内部审计的效率和效果，促进了内部审计价值的实现。
GE的这些做法表面上看起来很奇怪，但内部审计的内容被他们创造性地加以发挥并由此获益。GE的经验告诉我们，企业再大也是可以控制的，关键是要找到一个既符合现代企业管理精神，又切实可行的办法，强化内部审计职能，提升内部审计价值就是不错的一个选择。
（四）GE内部审计的人员结构
GE内部审计人员绝大多数是工作过几年的年轻人，其中大约80%的人是有财会方面的学历；15%的人有相关产业知识背景和管理等方面的经验；5%的人是搞信息处理的。公司每年从几百个报名者中精心挑选几十名进入审计署，同时从审计署中输送同样数量的人去充实GE各业务集团的管理干部队伍。包括副总裁在内的各级管理干部中有相当数量的人有审计工作经历，整个GE中级以上财会管理人员中有60～70%是由公司审计署输送的。每年离开审计署的人员中约有40%可以直接提升为中级以上管理人员。
（五）GE内部审计工作过程
在审计工作开始之前，审计小组要做的工作是了解和研究情况，倾听其他有经验成员的各种想法和建议，他们形象地把这种调查研究称之为对自己大脑的一次知识和概念的“轰炸”，在此之后才确定本次审计的目标。
在审计中，审计小组对整个审计工作负有全权，召开调查会、进行个别谈话、收集情况和资料等活动都由他们自主安排。在这之后是分析情况、理清头绪，衡量各种问题间的相互影响。为了实现审计目标，他们可以做他们认为需要做的任何工作，目的只有一个：找出问题的解决方案。即便找到了解决办法，事情也远未结束。实施方案的具体建议一般由审计小组提出，而且他们总是要把新方案变成一种日常工作，具体落实后才肯罢手，以便在他们离开后能够坚持下去。在这一过程中，审计小组要与被审计部门的领导和业务人员打无数次交道。
三、内部审计与注册会计师审计的区别与联系
内部审计的定义：1999年6月，内部审计师学会董事会通过了内部审计的如下定义：“内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。”
注册会计师审计的定义：也叫民间审计或社会审计，由CPA实施，主要社会职能是“鉴证”，其服务对象不受限定，提供的是有偿服务。
(一)联系：注册会计师审计相比共同点是他们都以财务审计为起点，但关注的重点不同，由财务审计为基础的拓展的业务领域也不同。
(二)区别：
1、独立性不同。
内部审计强调内部审计机构和审计人员与被审计部门之间的独立性，不强调审计机构和审计人员与领导人之间的独立性。因此内部审计本质上是单向独立的。内部审计是“外部审计”的对应称法，即：由部门、单位内部设置的专职机构及人员，独立地对本部门、本单位的财政财务收支及有关经济活动进行审查，用以健全内部控制，维护财经纪律，改善经营管理，提高经济效益的综合经济监督活动。内部审计的主要缺陷和特点是，由于在本单位领导下进行内部审计活动，其独立性表现稍弱;但具有及时性、连续性、针对性、预防性等特点。
注册会计师审计独立于政府、企业或经济组织，这种客观的独立地位，保证了注册会计师审计的公正和审计结果的可信性。独立性是注册会计师行业存在的前提，因此，注册会计师在社会经济生活中的特殊作用是能够提高财务会计信息的可靠性和可信性，降低会计信息识别成本，帮助会计信息使用者正确决策。
2、两者的审计目标不同
注册会计师审计目标是对财报的合法性、公允性作出评价，而内审的目的是评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，帮助企业实现其目标。
3、两者关注的重点领域不同
注册会计师审计主要侧重点是会计信息的质量和合规性，也就是财报的合法性、公允性作出评价。而内部审计主要侧重点是有效性、经济性、合规性。
4、业务范围不同 注册会计师审计主要是财报审计，以财报审计拓展到代编财务信息，执行商定程序、财务咨询等活动。而内部审计是以企业财务活动为基础，拓展到以管理领域为主的一种审计活动。
5、审计标准不同 内部审计的标准是公认的方针和程序，注册会计师的标准是会计准则和相关法律法规。
6、专业胜任能力要求不同 内部审计要求具备一定的管理知识水平，由于内部审计的目标是帮助企业实现其目的，改善机构动作并增加价值，故要求内部审计人员具备一定的管理知识与水平。
四、内部审计如何协助注册会计师审计
（一）企业财务部门和内部审计人员提供的本单位的基本情况，以便注册会计师制订更合理的审计计划
注册会计师接受被审单位的委托，在实施审计工作前，必须与被审单位的财务部门和内部审计机构接触，被审单位的财务部门和内部审计人员能够提供本单位的业务经营、组织架构、运作程序及企业所在行业的较为详尽的信息。并且，被审单位的财务部门和内部审计人员能够反映注册会计师自上次外部审计到本次审计期间有关公司管理当局在企业运作程序、内部控制制度和组织架构等方面发生的重大变化事项，协同注册会计师有效判断企业的哪些情况会对财务报表审计产生重大的影响，以提请注册会计师予以关注。
（二）内部审计机构可以有效协助注册会计师实施任期经济责任审计
注册会计师出具的审计报告涉及到为上级有关部门正确考核、评价、使用干部提供依据，必须以披露事实为基本点，不作结论和评价，务必慎之又慎。注册会计师在时间紧迫，审计程序和审计内容量多面广难度高的情况下，要充分有效地实施任期经济责任审计计划，就必须取得内部审计机构的有效协助。
（三）注册会计师有效利用
内部审计人负在执行内部审计程序中已取得的审计依据，可以大大节省审计时间和提高审计效率。但是，注册会计师在利用内部审计证据前，必须对被审单位的内部审计人员的工作能力、专业知识、专业技能和独立性及其内部审计机构在本单位的地位和独立性进行评价，考虑到相关会计报表项目的重要性，相关会计事项的性质、复杂程度及其导致错报、漏报的风险，注册会计师有必要也必须监督、检查和评价内部审计人员的工作。
（四）注册会计师审计和企业内部审计具有互补性
在独立审计风险越来越大的今日，注册会计师与内部审计人员的合作，将加大规避风险的能力，并能有效的实施内部与外部审计。
内审与CPA审计的审计侧重点篇五：内审与注册会计师
I．测试点分析
一、审计监督体系
审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计（CPA审计）三部分组成。从国内外审计的发展和现状来看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和CPA审计，并相应地形成了三类审计组织机构，它们之间既相互联系，又各自独立，各司其职，无所谓主导和从属关系，共同构成审计监督体系。
1、政府审计 是由政府审计机关代表政府行使审计监督权的机构。当前，世界各国的政府审计按其组织形式和领导关系，大致可以分为下列几种类型：
（1）由议会直接领导并对议会负责。这类审计机关是在议会的直接领导下，根据国家法律所赋予的权力，对各级政府机关的财政活动和国家企事业单位的财务活动等独立行使审计监督权，直接对议会负责。如美国的审计总局、加拿大的审计总署、法国的会计法庭、西班牙的审计法院、社会簿记局等。
（2）在政府内建立审计机构并对政府负责。这类审计机关是在政府的直接领导下，根据国家所赋予的权限，对政府所属各部门、各单位的财政财务活动进行审计监督，直接对政府负责。如菲律宾的审计委员会等。我国属于由政府领导类型。
（3）由财政部门领导的审计机构。这类审计机关是在财政部直接领导下，根据国家规定的政策、法令、财政预算和有关规章制度等，对各部门、各单位的财政、财务活动，执行审计监督。如瑞典的国家审计局，由财政部直接领导。匈牙利和波兰等国的财政监督，也由财政部负责，但不设独立的审计机构。
审计机关由议会直接领导这一类型，独立性、权威性最强。从审计的独立性、权威性讲，审计机关由议会直接领导较好。
2、内部审计 是指由各部门、各单位内部设置的相对独立的审计机构或审计人员对本部门、本单位所进行的审计。内部审计部门的类型可以归纳为下列三种：
（1）属于本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。(所有者)
（2）属于本企业总裁或总经理领导的内部审计部门。(经营者)
（3）属于本企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。
上述三种类型，从领导层次的权威性和独立性来看，层次越高，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。
上述三种类型中，第一种独立性最强，即领导层次越高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。
我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导，这样，可保持其相对的独立性。
3、CPA审计 是由经政府有关部门审核批准的CPA组成的会计师事务所进行的审计。
会计师事务所依法独立承办审计查证和咨询服务的社会中介机构，是实行有偿服务、自行收支，独立核算、依法纳税，具有法人资格的专门审计组织。
在西方国家，CPA的工作机构有独资、合伙两种主要形式。
在我国，会计师事务所是CPA的工作机构，CPA必须加入会计师事务所才能接受委托，办理审计、会计咨询等业务。
目前，根据《CPA法》修订草案的规定，我国CPA审计机构有个人、合伙、有限责任合伙和有限责任等四种形式。
二、CPA审计与政府审计的关系
（一）区别，列表如下：
（二）联系：政府审计和CPA审计均是外部审计，都具有较强的独立性。结合上面的两种，联系如下：
（1）它们之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。
（1）它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。
（2）政府审计：政治的民主化
（3）内部审计：规模扩大化、管理科学化
（4）民间审计：经济市场化
三、CPA审计与内部审计的关系
（一）区别，列表如下：
（二）联系：
1、联系参见民间审计与政府审计；内部审计与CPA审计都是现代审计体系的组成部分。主要体现在两者都是对被审计单位经济事项进行审计，在很多时候，CPA审计需要考虑利用内部审计工作，以提高审计效率，而内部审计部门也经常要求CPA审计提供管理建议。
2、任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其审计工作成果。这是因为：
第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分；
第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性；内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。例如，在进行财务审计时，两者在方法上都要评价内部控制制度，检查凭证、账册，核对账表的一致性。
第三，利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。
II．测试点练习
1、[单项选择题]CPA与
政府审计的工作成果很难相互替代，其原因最主要是（ ）的差别。
A、审计对象选择
B、审计监督性质
C、审计实施手段
D、审计准则遵循
查看答案
[答案]D；
[解析]审计监督体系中均有其准则。
2、[多项选择题]内部审计与CPA审计在工作上的一致性主要表现在( )。
A、审计内容
B、审计方式
C、审计依据
D、审计方法
查看答
案
[答案]A D；
[解析]CPA审计具有鉴证作用，而内部审计则不具有鉴证作用；CPA审计在方式上为受托审计，而内部审计则是企业自行安排的。内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。
内审与CPA审计的审计侧重点篇六：内部审计、注册会计师审计及国家审计的区别
内部审计、注册会计师审计及国家审计的区
计的区别
内审与CPA审计的审计侧重点篇七：试论政府审计、CPA审计、内部审计及其关系
试论政府审计、CPA审计、内部审计及其关系
摘要：审计监督体系中的国家审计机关、CPA审计组织和内部审计机构相互独立，服务于不同的对象和不同的审计目标，不存在主导和从属的关系。本文从三者的概念、区别和联系进行了详细研究和探讨，为审计组织资源的整合提供了理论依据和参考。
关键词：政府审计 CPA审计 内部审计 关系
政府审计、CPA审计、内部审计形成了我国的审计监督体系，三者之间相互独立、服务于不同的审计对象和不同的审计目标，在不同的审计领域中各司其职，相互不可替代。同时三者之间又是相互联系的。各审计组织由于其职能不同，因而有其各自的资源优势，因此，本文从三者的概念、特点、区别和联系作一探讨和研究，通过对各类审计组织资源的整合，实现现有审计组织与现有审计对象的最佳结合，以发挥各类审计组织的最大潜能，降低整个社会的审计成本，对审计工作效率和水平的提高有极大的促进作用。
一、政府审计、CPA审计、内部审计概念
按照审计主体的不同，审计分为政府审计(也称国家审计)、CPA审计(也称独立审计)和内部审计。
(一) 政府审计
政府审计是指由国家审计机关所实施的审计。包括对国务院各部门和地方各级人民政府的财政收支活动；金融机构、企事业组织，以及其他与国家财政有关单位的财务收支活动及其经济效益等所进行的审计。
(二) CPA审计
CPA审计也称独立审计。是指由有关主管部门审核批准成立的会计师事务所和审计事务所的注册会计师执行的独立审计。
(三) 内部审计
内部审计是指内部独立的审计机构和审计人员，依照国家或部门、单位制定的法律、法规、政策、制度等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，查明其合法性、合规性和效益性，并提出建议和意见，以加强经营管理、提高经济效益的一种经济监督活动。
二、政府审计、CPA审计、内部审计之间的区别
1、性质不同。国家审计是代表国家对政府部门、企业事业单位
进行审计监督，审计机关和被审计单位之间形成的是行政监督关系。而内部审计则是部门或单位进行内部管理的手段，内部审计机构与被审计单位之间形成的是内部管理监督关系。CPA审计组织是受委托人的委托从事审计查证和咨询业务的法人，实行有偿服务，自收自支，独立核算，依法纳税，它与委托人之间形成的是民事契约关系。
2、目标不同。政府审计目的在于发挥宏观监督、惩治腐败、保护国有资产的安全完整；内部审计目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率，评价和改进风险管理、控制和治理的效果，帮助组织实现其目标；CPA审计则是对组织的财务信息的合法性、公允性、一贯性提供合理的保证。
3、审计标准不同。政府审计依据的是国家基本审计准则；而内部审计则是内部审计准则；CPA审计则依据的是独立审计准则。
4、工作范围不同。政府审计以各级政府的财政、金融、税收等部门以及重要公共开支方面(如大型建设投资项目、教育、科研等)为监督的主要范围；内部审计的工作范围涵盖企业流程的所有方面，包括风险管理、控制和治理等；而CPA审计则只集中在企业的财务流程及与财务信息有关的内部控制方面。
5、方法不同。内审的方法是多样的，按照国际内部审计师协会的最新定义，内审采取“系统化和规范化的方法”，即应结合组织的情况，采取各种不同的方法，其中也可以包括外部审计的一些程序，但前提是方法必须“系统化和规范化”；而外部审计的方法主要是一些报表审计的程序。
6、服务的对象不同。政府审计的服务对象是国家行政机关；内部审计服务的对象是管理层；CPA审计的服务对象则是相关利益方。 ⑤④③①
由于三者在审计目的、审计职责和作用等方面存在本质区别，所以内部审计与CPA审计并行数百年，与政府审计一起，构成了完整的现代审计体系。他们在各自的领域里各司其职，既相互联系，又泾渭分明。
三、政府审计、CPA审计、内部审计之间的相互联系
在我国的审计监督体系中，国家审计、CPA审计、内部审计三者之间，相互独立，在不同审计领域中各司其职，相互不可替代，同时三者之间又是相互联系的。
(一) 政府审计可将审计范围内的部分审计事项委托CPA组织审计，或利用内审、CPA审计力量资源和成果资源
国家审计在审计资源不足的情况下，主要精力应放在财政、金融、国家建设项目和重点的大中型企业的审计上，国家审计应充分发挥宏观监督、惩治腐败、保护国有资产安全完整的职能。通过对带有普遍性，倾向性的问题进行综合分析，提出改进宏观调控的建议，为政府宏观决策提供参考依据。对大量的规模较小型企业的审计工作，主要应由CPA审计承担。在实施大型审计项目时，可聘用素质高的内审、CPA审计人员参与审计；有的可试行通过招标等方式，将一般常规性审计项目，委托CPA审计组织实施，由政府支付一定的审计费用；有的在对企业领导人经济责任审计中，利用经核实确认后的内审和CPA审计的审计结果，有重点地开展审计，既减轻了企业负担，又节省了审计成本。这样可解决国家审计机关资源不足，审计对象多的矛盾，以消除审计监督的空白点。
另外，国家审计要想得到进一步的发展，必须在审计人才、审计技术和方法上不断提升。而CPA审计组织用人机制灵活，可以根据工作需要，随时聘请所需的专业技术人员，优势明显。政府审计机关可以借助CPA审计的人员和技术力量，弥补政府审计、内部审计的不足，提高审计效率，更好的实现审计的目标。
(二) 政府审计、CPA审计成果资源可相互借鉴和利用，以减少重复审计，节约审计成本
一是在审计内容上政府审计强调对企业经济活动的真实、合法和效益三个方面的审计，而CPA审计主要是对财务报表的真实性进行审计，这样真实性方面就重复了。政府审计的重点应放在合法性和效益性的审计上，真实性则主要由CPA审计组织承担。二是在审计工作成果的表现形式上政府审计应在审计报告中对企业财务报表的真实性、合法性和所遵守会计原则的一贯性发表意见。CPA审计也应扩大报告的范围，披露被审计单位遵守国家财经法规的情况。这样就可以相互利用工作成果，减少重复审计。三是积极探索政府审计和CPA审计组织联合审计的方式。比如审计时间一致，审计内容基本相同的情况下，实施协同审计，共享审计成果，审计完成后分别出具各自的审计报告。对CPA审计应以搭建平台为手段。建立CPA审计人员的信息库、CPA审计项目表以及CPA审计资料库等，充分运用CPA审计的成果。要尽量减少重复审计，积极探索国家审计机关、CPA审计组织参与国家审计的新路子。
(三) CPA审计组织可以借助国家审计机关的权威来提高自身的工作质量，减少审计风险
CPA审计组织受业主委托，过多的是服务于业主，工作缺乏独立性。对业主方面不符合国家政策、法规的一些做法，不便于直接披露，审计工作存在较大的风险。而政府审计机关，独立性强，层次高，权威性大，审计带有强制性。在审计机关的统一组织、监督和指导下，CPA审计组织按照政府审计“五统一”的要求，实施审计，可以充分发挥自己的专业和人员优势，深查细挖，敢于大胆的披露问题，规避审计风险。同时国家审计也可以利用CPA审计的审计成果，通过审计发现的问题分析被审计单位内部控制存在的薄弱环节和经营倾向，确定重要的会计问题和重要审计领域。
另外，政府审计机关有监督检查CPA审计组织的权力和责任，对CPA审计组织工作不力、审计质量不高等问题可以及时纠正；必要时可以终止CPA审计组织的审计服务工作。这样，可促使CPA审计组织有效履行审计职责，提高审计工作质量。
(四) 企业内部审计工作融入政府审计和CPA审计工作中，可以使三股力量凝结为一个整体，使审计工作更加富有成效
国家规定内部审计机构在业务上，接受国家审计机关的指导。内部审计机构是开展审计业务的基层单位，其行为受到国家审计机关的牵制和制约。因此，从这个意义上说，内部审计机构是从属于国家审计机⑧
关的。虽然内部审计制度建立的直接目的不是为了协助国家审计机关进行工作，而是为了健全企业的内部控制制度，增强自我约束能力，提高企业的经营管理水平。但通过及时、经常、全面的内部审计，使可能发生的不合法、不合规、不合理行为消灭于萌芽状态，从而增强了企业的自我控制、自我约束的能力，提高了经营管理水平，为开展国家审计提供良好的基础条件。同时，它还可以为国家审计机关提供大量信息，使它们在进行审计时有所侧重，抓好重点事项的审计，提高审计效率。另外，内部审计机构在审计过程中，对于能够解决的问题，可以代替国家审计机关，及时迅速地予以处理，防止不合法、不合规、不合理行为的蔓延和深化；对于无力解决的问题，及时向上级主管部门和国家审计机关汇报，可以为上级审计机关提供有用的审计线索。同样，内部审计也是CPA审计的基础。通过内部审计工作，可以加深CPA审计组织对被审计事项的了解和认识，弥补外部审计情况不熟的缺陷，从而简化审计流程，提高审计效率。
另外，内部审计机构在配合政府审计机关、CPA审计组织在对本企业进行审计的同时，可以借助他们的审计成果，通过揭露问题、分析原因、提出建议，服务于本企业领导决策和宏观管理，从而提升了自身的地位。内部审计工作也由被动配合变为主动审计，可以充分发挥其职能。
例如中铁十一局集团承建的云南省元磨高速公路，国家审计署昆明特派办对云南元磨高速公路进行审计，任务比较紧，时间比较急，昆明特派办就根据云南省云达会计师事务所对元磨高速公路的审计结果，并利用该集团公司内部审计部门的审计报告，从而快速熟悉情况，充分掌握资料，在较短时间内完成了审计任务。而云达会计师事务所和内部审计部门根据国家审计署昆明特派办的审计结论，也提高了自身的工作质量和审计结果的权威性、可信度。
总之，国家审计、CPA审计、内部审计三者之间，相互独立，在不同审计领域中各司其职，相互不可替代。同时，三者之间又是相辅相成、不可分割的，国家审计、CPA审计、内部审计之间相互配合，分工协作，通过充分利用各类审计组织的资源优势，发挥各类审计组织的最大潜能，实现各类审计组织资源的最佳整合，从而达到最大程度地降低社会审计成本，提高审计工作效率和水平，真正实现审计的监督服务等职能作用。
内审与CPA审计的审计侧重点篇八：论审计重要性研究
论审计重要性研究
摘 要：审计重要性是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念，它贯穿于审计的全过程。它指出了被审计单位会计报表等会计资料中出现错弊问题的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
关键词：审计；重要性；意义；概念
随着我国社会主义市场经济的发展，企业规模的不断扩大，企业间的交易也越来越复杂。在讲究成本与效益的年代，面对庞杂的信息资料，审计人员既无必要也没有可能去审查被审计单位所有的资料、核实所有的信息，而只能对其中重要的事项进行抽查，即在制度审计的基础上采取抽样的方法。为此，人们提出了重要性概念。重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这种程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。运用重要性原则，有利于把握住问题的实质，抓住关键点，以达到降低审计成本、提高审计效率、降低审计风险的目的。
一、审计重要性的概念
（一）审计重要性的概念、意义及原则特征
1.审计重要性的概念
根据我国《独立审计准则》的对审计重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策，其在量上表现为审计重要性水平。”可见审计重要性实质上强调的是错报和漏报的“程度”，而且这一程度是从会计报表使用者的角度来考虑的，如何正确理解这一定义，必须注意以下几点：
（1）重要性的概念是针对会计报表而言的。
判断一次业务重要性与否，应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定，若它是以改变或影响报表使用者的判断，则该项业务就是重要的，否则就是不重要的。
（2）重要性的概念必须从会计报表的使用者角度来考虑。
因为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的，它包括投资者、债权人、政府管理部门及社会公众等。他们需要利用会计报表提供的信息作出各种判断与决策。这里会计报表使用者指具有一定的理解能力并能够理性地作出判断和决策的行为者。
（3）重要性的判断离不开特定的环境。
不同企业面临着不同的环境，因而判断重要性的标准也不相同。例如某一金额对某一企业的会计报表来说是重要的，但对另一个企业的会计报表来说可能是不重要的，同时，对某一特定企业，重要性也会因时间的不同而改变。
（4）重要性与可容忍误差之间的关系。
审计人员应根据审计计划对重要性进行评估，确定其实质性测试的可容忍误差之间的关系。实际上，帐户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。
2.审计重要性的意义主要包括
审计重要性是现代审计理论和实务的准备阶段，审计人员要对重要性进行界
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定，做出初步判断，并将重要性价值分配到各个项目，以此作为各个项目允许出现差错的最高限额；审计实施阶段，审计人员根据在准备阶段确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要，以此确定发表何种审计意见。由此可见，在审计过程中运用重要性，对做好审计工作具有重要意义。审计重要性是决定审计风险，检查范围和审计程序的直接依据之一。审计重要性对于会计报表审计有非常广泛的影响。正确理解、全面掌握和科学运用审计重要性原则，对注册会计师制定审计计划、选择审计方法、提高审计效率、降低审计成本和审计风险都有着十分重要的意义。另外，开展审计重要性对于指导我国注册会计师独立审计具有现实意义。
3.审计重要性是相对的、具体的
审计事项包括被审计单位的财务活动、经营活动、管理活动以及经济职责履行活动。对同一被审计对象来说，不同时期经营重点、经营策略的变化，都会影响审计事项重要性的变化；即使经营时期相同，随着审计项目和审计目的不同，审计侧重点也会发生变化，重要事项和次要事项可能发生相互转移。对同一审计事项来说，不同的被审计对象因规模、性质不同或经营管理存在差异，审计重要性内容可能截然不同。实际上，审计重要性是针对特定被审计单位、特定审计事项而言的，具有相对性和个性差异，需要从审计目标、被审对象及审计报告的使用者三方面去理解和把握。
4.审计重要性具有质量和数量两方面的特征
质量特征指的是错误的性质、问题的严重程度、可能造成的后果及影响面，即达到什么程度的错误或偏差是重要的。一般而言，内部控制存在明显缺陷比内部控制制度执行不力更重要，重要业务授权比一般业务授权重要，蓄意作弊造成漏报或错报比核算不认真重要，关键时间点、关键部位的控制比履行日常监督检查重要，等等。
数量特征指的是错误的金额重大性和对报表数据的影响程度，即多大金额的错误是重要的。一般情况下，金额大的错报比金额小的更重要，但在很多情况下，某项业务错报或漏报金额虽小，从量方面考虑也许并不重要，但从性质上看，可能是重要的，如舞弊、监守自盗、某些敏感账户的漏报等；另一方面，小金额的错误累计，可能会对会计报表和审计报告产生重大影响。
二、审计重要性的应用与规范
（一）一般应用原则
对重要性的评估是审计人员的一种专业判断。在确定审计程序的性质、时间和范围及评估审计结果时，审计人员如何应用重要性的一般原则要求，可以从以下几个方面来理解：
1.对重要性的评估需要应用专业判断
重要性判断离不开特定环境，实际上，影响重要性的因素很多，不同企业的重要性不同，同一企业在不同时期的重要性也不同。审计人员在对某一企业进行审计时，必须根据该企业所面临的环境，并考虑其他因素，才能合理确定重要性水平。但不同的审计人员在确定同一企业会计报表的重要性水平时，得出的结果可能不同，甚至相差很大，其原因是不同审计人员对影响重要性的各种因素的判断存在差异。因此，审计人员需要应用专业判断来评估重要性，一方面既需要审计人员自身积累的工作经验，另一方面也需要审计人员相互间的学习、交流，取长补短，共同提高。
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2.审计人员在审计过程中应当应用重要性原则。
这样做：一是为了提高审计效率。由于社会经济环境的发展变化，企业的规模不断扩大，企业组织结构日趋复杂，详细审计已不可能，而在抽样审计下，审计人员为作出抽样决策，不得不涉及到重要性问题；二是为了保证审计质量。抽样审计下，审计人员对未查部分是否要承担一定的审计风险，而风险的大小直接与重要性的判断有关，因此，审计人员为保证审计质量，必须应用重要性原则。
3.审计人员应当合理应用重要性原则
如果重要性原则应用不当，不仅会导致审计成本过大，浪费人力和精力，而且加大了审计风险，易得出错误的审计结论。
4.审计过程中需要运用重要性原则的情形有
（1）是在编制审计计划时对重要性的水平做出初步评估，以确定拟执行审计程序的性质、时间和范围，借以提高审计效率。此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错误或漏报的限度，即审计误差范围。（2）是在评价审计结果时，对重要性进行判断，以确定已执行的审计程序是否充分、有效，借以保证审计质量，降低审计风险。此时，重要性被看作是某一错报或漏报是否影响会计报表使用者判断和决策的标志。
（二）具体规范要求
1.审计重要性的金额与性质要求
审计人员在应用重要性原则时，应充分考虑错报或漏报的金额和性质，即重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要；但在多数情况下，某项错报或漏报从量的方面并不重要，而从其质方面考虑，却可能是重要的。如涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报，在此情况下，无论金额大小都是重要的，因为舞弊与违法行为反映了管理当局或会计人员的诚实和可信性存在问题，对于会计报表使用者而言，蓄意错报或漏报比相同金额的笔误更重要。
另外，小金额错报或漏报的累计，可能会对会计报表产生重大影响，审计人员应当予以关注。单独地看，一笔小金额的错报或漏报无论在性质上，还是在数量上都不重要。但会计报表是一个整体，如果企业每个星期均出现同样的小金额错报或漏报，所有账户或交易日积月累起来，就有可能变成大金额的错报或漏报，它必然会对会计报表产生重大影响。因此，审计人员对此应当予以关注。
2.审计重要性的两个层次要求
审计人员在审计过程中必须从会计报表层次和相关账户、交易层次来考虑重要性。一是会计报表层次。独立审计的目的是对会计报表的合法性、公允性与一贯性发表重要审计意见，这就要求审计人员在审计时必须考虑会计报表层次的重要性，只有这样，才能得出会计报表是否合法、公允与一贯的整体性结论；二是账户和交易层次。由于会计报表所提供的信息来源于各账户或交易，审计人员只有通过验证各账户或交易，才能得出会计报表的信息来源是否合法、公允与一贯的整体性结论。
3.审计重要性与审计风险的关系
审计重要性与审计风险之间成相互作用的反向关系。首先，重要性水平越高，审计风险就越低；反之，审计风险就越高。重要性是决定审计风险水平高低的关键因素，审计人员对重要性水平的判断直接影响审计风险水平的确定。如果审计人员确定的重要性水平较低，则审计风险就会增加；所以审计人员必须通过执行
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有关审计程序来降低审计风险。这里，重要性水平指的是金额的大小，而且是从会计报表使用者的角度来判断的；其次，重要性水平的高低直接影响审计人员对其将要执行的审计程序的时间、性质、范围的确定，进而影响审计工作效率和所面临的审计风险。例如，原本是2万元的错报或漏报才会影响到会计报表使用者的决策，而审计人员将重要性水平评估为1万元，显然，重要性水平偏低，这样会使审计人员误认为审计风险较高，为了降低较高的审计风险，就会扩大审计程序的范围或追加审计程序，而实际上没有必要，只能是浪费时间和人力，降低了审计效率；相反，如果原本1万元的错报或漏报就会影响到会计报表使用者的判断与决策，而审计人员却将重要性水平确定为2万元，重要性水平偏高，这样会使审计人员误认为审计风险较低，所执行的审计程序及范围要比原本应当执行的少，收集的审计证据不充分，必然导致错误的审计结论，其结果是审计风险增加。因此，审计人员应当保持应有的职业谨慎，综合考虑各种因素，合理确定重要性水平。
三、判断审计重要性方法
（一）判断重要性应考虑的因素
重要性的评估与审计证据、审计风险、审计意见都存在密切的关系，在执业中，注册会计师必须运用职业判断能力对被审计单位的重要性作出合理的判断。注册会计师在对重要性作出判断时必须考虑如下几个因素：
1.以往的审计经验
如果以前年度所使用的重要性水平适当，可以作为本次审计确定的直接依据。如果被审计单位的经营环境、业务范围或职责发生变化，可作相应调整。
2.有关法律法规对财务会计的要求。
法律法规对财务会计作出了特殊要求，就应当谨慎地确定其重要性水平。一般而言，法律法规对财务会计作出的要求越严格，被审计单位出现错报漏报的可能性就越大，注册会计师应对其重要性水平定低一点。
3.被审计单位的性质、经营规模和业务范围
如果被审计单位是上市公司，一方面由于其涉及的报表使用人范围较广，确定的重要性水平是各个报表使用人重要性水平的并集，另一方面，报表使用人主要根据报表提供的信息作出判断，故应将其重要性水平的比率定低些。如果被审计单位的业务范围较广，比如，既经营房地产、又经营电器，还经营其他业务，由于其经营范围较广，经济业务比较复杂，故会计处理比较容易出错，所以，注册会计师也应将其重要性水平定低些。
4.内部控制与审计风险的评估结果
如果内部控制较为健全，可信赖程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本。由于重要性与审计风险之间成反向关系，如果审计风险评估为高水水平，则意味着重要性水平较低，应收集较多的审计证据，以降低审计风险。
5.错报漏报的性质
如涉及到舞弊与违法行为的错报漏报、能引起履行合同义务的错报漏报、影响收益趋势的错报漏报、不期望出现的错报或漏报等等，不论其错报漏报的金额多少，注册会计师都必须将其视为是重要的。
6.会计报表各项目的性质及其相互关系
会计报表项目的重要性程度是存在差别的，会计报表使用人对某些报表项目要比另外一些报表项目更为关心。一般而言，会计报表使用人十分关心流动性较
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高的项目，因此，注册会计师应当对此从严制定重要性水平。由于会计报表个项目之间是相互联系的，注册会计师在确定重要性水平时，不得不考虑这种相互联系。
7.会计报表个项目的金额及其波动幅度
会计报表项目的金额及其波动幅度可能成为会计报表使用人做出反应的信号，因此，注册会计师在确定重要性水平时，应当深入研究这些金额及其波动的幅度。
（二）确定重要性水平的方法
在对重要性水平作了上述定性分析后 ，我们就要对重要性水平作出定量分析。我国《独立审计准则第10号—审计重要性》第十二条规定：“注册会计师应当合理运用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。”但是，迄今为止，都还没有哪个国家明确规定重要性的量化标准。根据审计实务经验，通常有如下几种方法确定重要性水平：
1.税前净利润的5%—10%；
2.资产总额的0.5%—1%；
3.净资产的1%；
4.营业收入的5%—10%；
5.根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个百分比。
前四种方法统称为固定比率法，后一种方法又称为变动比率法。注册会计师在对重要性水平作出定量分析时应把握如下三个原则：（1）选择的判断基础要合理。如果被审计单位的净利润为0，则不能选择净利润作为判断基础；如果被审计单位的本年利润变动较大，则不能选择本年利润作为判断基础；如果被审计单位是劳动密集型企业，则不能选择资产总额或净资产作为判断基础。（2）选择的判断比率要合理。大规模企业的重要性水平比率要比小规模企业的重要性水平比率要低。（3）如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，根据谨慎性原则，注册会计师应当取其最低者作为整个会计报表的重要性水平。例如，A企业是一间从事高科技产业的上市公司，2004年其净利润为100元，营业收入为20000元，资产总额为100万元，净资产为50万元。根据判断重要性水平的原则，我们可以选择营业收入作为确定利润表层次重要性水平的判断基础，比率为8%，选择资产总额作为确定资产负债表重要性水平的判断基础，比率为0.5%，于是判断利润表的重要性水平=1600元（20000*8%）、资产负债表的重要性水平=5000元（100万元*0.5%）。又根据判断原则（3），我们应把整个报表层次的重要性水平定为1600元。
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内审与CPA审计的审计侧重点篇九：浅谈内部审计与内部控制
浅谈内部审计和内部控制
摘要：本文认为内部审计在企业内部的监督作用使其成为内部控制方式之一，同时又是对内部控制
执行情况的一种监督形式，是对内部控制的再控制。内部审计通过对内部控制的检查与评价，更加强化和完善了内部控制。面对内部审计的发展趋势，我们必须建立、健全和完善内部审计监控机制，积极推动我国内部审计的发展，以提高企业的管理水平。
关键词：内部审计 内部控制 作用
内部控制的产生历史可谓源远流长，其发展经历了一个漫长的过程，大致可分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段。1986年4月，最高审计机关国际组织在第十届大会上发表的《总声明》，对内部控制作了权威性解释：“内部控制作为完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理当局根据总体目标而建立的，目的在于帮助企业的经营活动合法化，具有经济性、效率性和效果性，保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全，保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息。”从此看出, 内部审计既是内部控制的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊方式。根据国际内部审计协会的解释，内部审计是在一个组织内部，通过对各种业务活动及相应管理控制系统的独立评价，确定组织既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及组织的行为目标是否达到。
一、对内部控制实施检查与评价的具体内容
内部审计通过对内部控制的检查与评价，向企业最高管理当局提供分析、评价、建议、咨询意见，体现了内部审计的服务职能当前必须为建立现代企业制度服务，这就决定了内部审计实施检查与评价的下列具体内容：
1．查明企业内部各种数据资料是否真实可靠。特别是对会计资料进行检查，督促企业如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。企业一切对内、对外的数据资料是组织企业生产经营、国家宏观调控的重要依据，必须真实可靠，决无水分。
2．查明企业资产核算是否健全，并保证资产不受损失。对企业大宗原材料采购、机器设备添置、工程项目招标、重要投资活动等进行跟踪审计，促使有关人员在经营活动中按规范、效益原则办事，防止资产流失。
3．检查和评价会计、财务和其他控制职能是否健全和充分。营业收入和应收账款、购买业务和流动负债、生产制造和销售成本、筹集资本和权益分配等方面都是检查与评价的具体内容。
4．查明企业内部控制等项规章制度是否认真执行。其中主要开展各项内部控制测试工作，包括符合性测试和实质性测试。
二、对内部控制实施检查与评价的程序
内部审计如何开展对内部控制的了解、检查、评价是内部控制理论研究的重要组成部分，并由此产生了内部控制测试理论和实务。内部审计通过对内部控制测试，可以确定企业会计及经营管理信息可信赖的程度，从而明确开展审计活动的重点范围，即从内部控制的薄弱环节着手检查与评价。通常对内部控制的检查与评价可按以下程序和步骤进行：
1．对内部控制情况的了解和检查，确认内部控制的标准。包括汇集国家有关政策、制度以及企业内部的一系列内部控制文件规定，即有关的内部控制规章制度。
2．对内部控制的健全性做出评价。内部审计根据标准对企业内部控制的现状进行了解，通过对文字记录资料或者召集有关人员询问，检查、评价内部控制的健全情况。内部审计通过调查了解内部控制系统的现状与确认的标准进行对照，确定内部控制措施是否有盲区，或者缺陷，并加以归类、汇总，以发现空缺的控制可能产生的弊端及对整个控制系统的影响。对内部控制健全性的评价是反映内部控制设置过程的质量状况。
3．测试内部控制的有效性，即内部控制是否得到贯彻执行?那就必须进行对内部控制的符合程度测试。内部审计测试内部控制的有效性的方法包括定性的统计抽样检查，其中关键是如何科学地选定具有代表性的测试样本。测试内部控制的有效性是反映内部控制执行过程的质量状况。
4．对内部控制评价，即写出内部控制检查与评价的最终报告。内审人员以书面形式向董事会、审计委员会以及有关管理人员递交报告，在报告中要提出具体的调查结论、评论、建议意见，不能笼统含糊，以便企业有针对性地加强和完善内部控制。
三、从内部审计的发展趋势看，其在现代企业管理中的作用越来越重要
美国《内部审计师》杂志2000年第6期“新世纪内部审计人才市场研究”一文中指明，美国与加拿大越来越多的公司主要领导由企业内部审计负责人提升；绝大多数的企业负责人认为内部审计机构将要巩固与加强。说明内部审计发展迅速，其在公司经营管理中的地位也在不断提高。另外，从国际内部审计师协会(IIA)对内部审计定义的修订，也能说明内部审计的发展。1990年IIA对内部审计的定义为“内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立的评价活动，它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其责任。”而在1999年，国际内部审计师协会理事会修订了对内部审计的定义：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”通过对内部审计新旧定义的比较，可得出以下结论：
1、内部审计的职能由原来的检查与评价拓展为检查、评价和咨询。企业的内部审计部门要提供与企业发展方向及战略优势相结合的内部咨询和审计服务，并针对组织所遇到的挑战通过向管理当局提供咨询来增加企业的价值。内部审计的咨询领域是很广泛的，例如，业务流程再设计、提高经营效率、改善内部控制、加强风险管理等。以上说明内部审计的职能将由“监督导向型”向“服务导向型” 转变。
2、内部审计的任务和目标的修订。内部审计的任务由原来的“提供所检查的有关
活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息”更改为“系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性。”内部审计的目标由“协助本组织成员有效地履行其责任”修改为“增加组织的价值和改善组织的经营及帮助组织实现其目标”。以上说明内部审计的作用已提高到一个新的水平。
3、内部审计的重点由财务审计转向经营效率审计与风险审计。经营效率审计包括研究、测试和评估组织内各部门相关的经营过程的效率和内部控制的实施。经营效率审计的对象有会计部门、采购部门、各分公司及其它的下属单位，目的是提高组织的经营效率，并为管理当局提供合理的建议。风险审计是通过对内部控制和经营过程的监督，发现潜在的风险，并且评价这些风险的重要性和可能带来的后果。在期末内部审计的报告中，应向管理当局汇报本期风险控制的结果，并指出是否存在被忽略的风险，还要通过对风险的分析为下一期制定一个改进了的审计计划。
四、建立健全内控制度，强化内部审计工作
为了适应日趋激烈的竞争，加强内部控制建设是当务之急，而内部审计建设又是内部控制建设的关键。面对内部审计的现状，我们必须高屋建瓴，抓住机遇，积极推动我国内部审计的发展，强化内部审计在企业内部控制中的作用，以利于提高企业的管理水平。其主要措施如下：
1、加强内部审计的独立性，发挥其在内部控制中的作用
审计的根本特性是独立性，缺少必要的独立性，审计工作就成了无本之木，很难达到预定的审计目标。与国家审计、CPA审计相比较，内部审计独立性较差，其审计效果也没有外部审计效果理想。为了发挥内部审计在内部控制中的作用，提高企业的管理水平，我们必须适当提高内部审计的独立性。正如新《会计法》中具体明确了会计部门、会计人员的权利和义务，我们也应当在《审计法》中对内部审计部门、审计人员的权利和义务做出明确界定，使之区别于企业的一般管理部门，在审计过程中保持适当的独立性和职业道德，保全企业利益，兼顾国家利益。
2、完善内部审计机构设置，恰当定位，提高其在内部控制中的地位
内部审计机构的设置和定位应从平行于各职能部门的单一机构向更高层次、更完善的结构转变，并建立与现代企业制度相适应的内部审计模式。目前我国企业的监督机构大部分只设有内部审计部门，而且基本都处于与其他职能部门平行的地位，有些中小企业甚至还没有独立的内审部门，这样就无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，由于这样的设置，内审机构一般不对同处一级的总公司财务部门及其他经营管理部门进行审计，只审计二级企业；即使对总公司财务部门进行审计，通常也难以取得满意的效果。
随着企业制度的规范、公司治理结构的建立，规模较大的企业集团组织机构都将按
照现代企业制度设立，即应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会及审计部．三者之间由上而下存在业务指导关系，审计部的设置应高于其他各职能部门，在业务上向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向总经理负责并向其报告工作。对于规模较小、不设审计委员会的企业，审计部应对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式有利于内审作用的充分发挥。
3、内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合
企业内部审计作为企业内部的一个管理职能部门，向本单位负责，是企业管理机能的一部分。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评价。因此，内部审计要做到的事前、事中、事后审计相结合，使之贯穿于经营管理的全过程。首先，要对会企业的计划、决策进行审计，审查决策方法的科学性，审查决策所依据的资料、数据的可靠性，审查决策有关保证措施的可行性和执行情况与结果。在企业经营决策过程中，内审机构应积极参与项目可行性研究，对各方面进行经济技术分析和论证，提出自己的意见，作为企业的决策参考。项目上马后，要进行跟踪审计调查，对计划的实施、方案的落实和决策的执行、经济效益和工作效果进行分析。当经济活动结束后，内部审计应对计划、决策的完成情况作全面、综合的审查、分析和评价，总结经验教训，并提出改进意见。通过事前、事中、事后审计相结合的方法，可以降低企业在项目建设中的消耗，挖掘企业的潜力，从而保证企业预期效益的实现。
4、提高内审人员的素质充分发挥内审人员的作用
内审人员素质的高低直接影响现代企业内审工作的质量。因此，企业配备的审计人员，应具备良好的自身素质，包括政治素质、业务素质等。业务素质中专业知识非常重要，也是当前内审人员所缺乏的。而就审计业务工作来看，应配备具有财务会计，经济管理，经济法律．基建工程等类专业知识的人才。现有审计人员应当加强政治和业务学习，提高自身素质和业务水平。
内审人员应增强服务意识，树立监督与服务并重的观念，在重视监督与查处的同时，为企业多做些服务工作。一是帮助企业加强内部管理，完善内部管理制度，堵塞经济漏洞；二是为优化企业外部环境做些力所能及的工作，为企业减轻负担；三是帮助企业解决疑难问题，发挥审计联系面广的优势，为企业沟通情况铺路搭桥；四是把审计中发现的情况和问题及时向上级反映，让领导及时掌握情况．做出有利决策。内审人员通过增强审计服务观念，能切实实现审计监督与服务并重，做到在工作中发现问题，有针对性地提供法纪服务，把可能出现的问题消灭在萌芽阶段，杜绝违法、违纪事件发生，使企业的经营管理稳步、健康地向前发展。
五、建立全员参与理念、加强信息流动与沟通
内审与CPA审计的审计侧重点篇十：与注册会计师的区别与联系
与注册会计师的区别与联系
（一）联系：注册会计师审计相比共同点是他们都以财务审计为起点，但关注的重点不
同，由财务审计为基础的拓展的业务领域也不同。
（二）区别：
1，独立性不同。
内部审计强调内部审计机构和审计人员与被审计部门之间的独立性，不强调审计机构和
审计人员与领导人之间的独立性。因此内部审计本质上是单向独立的。
内部审计是“外部审计”的对应称法，即：由部门、单位内部设置的专职机构及人员，独
立地对本部门、本单
位的财政财务收支及有关经济活动进行审查，用以健全内部控制，维护财经纪律，改善经营
管理，提高经济效益的综合经济监督活动。内部审计在中国审计组织体系中，起着以国家审计为主导，以内部审计为基础的重要作用，支撑着企业的审计工作。内部审计的本质在于，
作为企业指挥者管理机能的一部分，对企业管理手段妥善与否、有无弊漏和是否经济有效，
进行经常性的检查、分析和评价。内部审计的主要缺陷和特点是，由于在本单位领导下进行
内部审计活动，其独立性表现稍弱；但具有及时性、连续性、针对性、预防性等特点。
2，两者的审计目标不同。
注册会计师审计目标是财报的合法性、公允性作出评价，而内审的目的是评价和改善风
险管理、控制和公司治理流程的有效性，帮助企业实现其目标。
3，由于审计目标不同，故两者关注的重点领域也不同。
即便是两者最大的相同点财报，注会与内审的关注的重点也不同。注册会计师审计主要
侧重点是会计信息的质量和合规性，也就是对财报的合法性、公允性作出评价。而内部审计
主要侧重点是有效性、经济性、合规性。
4，业务范围不同。
注册
会计师审计主要是财报审计，以财报审计拓展到代编财务信息，执行商定程序、财务咨询等
活动。而内部审计是以企业财务活动为基础，拓展到以管理领域为主的一种审计活动。
现在市面上的一些内部审计的书主要讲的不是财务审计方面的内容，主要是避免与注册
会计师审计重复和有的内部审计专家的错误观念导致，但是索耶在其著作中明确告诫“在热
衷于这些审计所产生的有利影响时，绝不能走得太远，绝不能忽视基本的财务审计和经济业
务审计”。
5，审计标准不同。
内部审计的标准是公认的方针和程序，注册会计师的标准是会计准则和相关法律法规。
6，专业胜任能力要求不同。
内部审计要求具备一定的管理知识水平，由于内部审计的目标是帮助企业实现其目的，
改善机构运作并增加价值，故要求内部审计人员具备一定的管理知识与水平。
审计业务与审阅业务比较（包括合理保证与有限保证的比较）（P53、P585）
审阅报告要素及参考格式（P587）
资本结构：
1、资本结构是指所有者权益和权益的比例关系.（3）利润分配企业应处理好积累（用于再投资）和分红（用于投资者收益）的矛盾。
2、所谓资本结构,狭义地说,是指长期负债和权益资本的比例关系.广义上则指企业各种要素的组合结构.资本结构是企业融资的结果,它决定了企业的产权归属,也规定了不同投资主体的权益以及所承受的风险。
3、就一般意义而言,资本结构是指股权资本与债权资本的比例关系,它反映的是市场经济条件下企业的金融关系,即以资本和信用为纽带,通过投资与借贷构成的股东、债券人和经营者之间相互制约的利益关系。
4、资本结构是指公司短期及长期负债与股东权益的比例.从某种意义上说,资本结构也就是财产所有权的结构安排.而财产所有权往往最终与收益权对应,所以资本结构又牵系着产权安排,或者说资本结构决定了产权安排结构。
5、资本结构是指公司的负债与权益的比例关系通常用负债的比例或负债对的比例关系表示.西方财务学家对资本结构进行了许多理论与经验研究但直到现在仍然存在许多分歧。
6、资本结构在这里就是指企业的负债情况.资本结构合理与否直接影响企业的负债率不应超过50％长期负债与短期负债比例应适当。
管理审计：
管理审计是现代审计一种新的审计类别，它是经济发展的必然结果，也是审计事业发展的必然结果，是审计人员对被审计单位经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析的一种活动。它的目的是使被审计单位的资源配置更加富有效率。从管理审计的辅助手段上来说，它是相对于财务审计的一个概念，从被审计单位经济活动的外延来看，管理审计又是相对于经营审计的一种认知。对企业而言，经营讲的是市场，管理讲的是效率。从这个意义上讲，管理审计又可以称之为效率审计。
剩余股利政策：剩余股利政策是指公司生产经营所获得的净收益首先应满足公司的资金需求，如果还有剩余，则派发股利；如果没有剩余，则不派发股利。
固定股利政策是指公司在较长时间内每股支付固定股利额度股利政策。
固定股利政策在公司盈利发生一般变化时，并不影响股利的支付，而是使其保持稳定的水平；只有当公司对未来利润增长确有把握，并且这种增长被认为是不会发生逆转时，才会增加每股利润额。实行这种股利政策者都支持股利相关论，他们认为公司的股利政策会对公司股票价格产生影响，股利的发放是向投资者传递公司经营状况的某种信息。
固定股利支付率政策
固定股利支付率政策是指公司先确定一个股利占净利润（公司盈余）的比率，然后每年都按此比率从净利润中向股东发放股利，每年发放的股利额都等于净利润中向股东发放股利，每年发放的股利额都等于净利润乘以固定的股利支付率。
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