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初级会计实务中的应收账款减值准备篇一：2014年初级会计实务应收账款减值详解
初级会计实务中的应收账款减值准备篇二：初级职称知识点《初级会计实务》：应收账款和名项金融资产的减值
初级职称知识点《初级会计实务》：应收账款和名项金融资产的减值
应收账款的减值：
在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
存货减值：
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
其中，成本是指期末存货的实际成本。
可变现净值＝估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用—相关税费后的金额
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
持有至到期投资的减值：
（1）持有至到期投资减值准备的计提和转回
资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额计入当期损益。
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。（类似于存货跌价准备）
长期股权投资减值：
1.对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资 20%-50%
账面价值与可收回金额比较：其可回收金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
2.不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 长期股权投资与未来现金流量现值比较。
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
固定资产的减值：
固定资产的初始入账价值是历史成本，有市场条件和经营环境的变化，会低于账同价值。
资产负债表日可能发生减值迹象，可收回金额低于账面价值，企业应将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失，计入当期损益。
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
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投资性房地产：
采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应按月对投资生房地产进行折旧或摊销，如存在减值迹象，经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备。已计提减值准备的投资性房地产，在以后会计期间不得转回。
成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值之间的差额，调整期初留存收益。
无形资产减值：
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象，其可收回金额低于账面价值的，应将该无形资产账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失，计入当期损益。
无形资产一经确认，在以后会计期间不得转回。
交易性金融资产：资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 持有至到期投资：企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入初始确认金额。
可供出售金融资产取得按公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用计入初始入账金额。（债券的话成本是面值）
投资性房地产：采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或进行摊销，企业应当以资产负债表日公允价值为基础，调整其账面余额。
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初级会计实务中的应收账款减值准备篇三：2016年初级会计职称《初级会计实务》知识点：应收款项减值(05.21)
2016年初级会计职称《初级会计实务》知识点：应收款项减值（05.21）
2016年初级会计职称备考已经开始。为了帮助大家更好的学习初级会计职称，中华会计网校为大家分享了初级会计职称《初级会计实务》相关知识点，希望对大家有所帮助。祝您梦想成真！
应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认
企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。
★企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
1.直接转销法
只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即
借：资产减值损失
贷：应收账款
2.备抵法
（1）按期估计坏账损失
借：资产减值损失
贷：坏账准备
（2）待坏账实际发生时
借：坏账准备
贷：应收账款、其他应收款等
（二）★★坏账准备的账务处理
注：期末余额一般在贷方
1.坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。
2.企业计提坏账准备时：
借：资产减值损失—计提的坏账准备
贷：坏账准备
3.已确认并转销的应收款项以后又收回：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
4.企业发生坏账损失时：
借：坏账准备
贷：应收账款、其他应收款等
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初级会计实务中的应收账款减值准备篇四：助理会计师--初级会计实务第一章 资产-坏账准备
（二）坏账准备的账务处理
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
应收款项减值账务处理如下图所示：
若发生坏账又收回：
老师手写：
应收账款—A
①②1000
③④1000
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。
【教材例1-18】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。
2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：
借：资产减值损失—计提的坏账准备 100000
贷：坏账准备 100000
【教材例1-19】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：
借：坏账准备 30000
贷：应收账款 30000
【教材例1-20】承【教材例1-18】和【教材例1-19】，假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1200000元，经减值测试，甲公司决定应计提120000坏账准备。
根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000（100000-30000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000（120000-70000）元。甲公司应编制如下会计分录：
借：资产减值损失—计提的坏账准备 50000
贷：坏账准备 50000
老师手写：
【例1-20】 坏账准备
（2009.1.1）
09年坏账 30000
（2009年计提）
120000（2009.12.31）
【教材例1-21】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收账款 20000
贷：坏账准备 20000
借：银行存款 20000
贷：应收账款 20000
或：
借：银行存款 20000
贷：坏账准备 20000
【例题16·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。（2010年）
A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
B.借记“管理费用”科目 ，贷记“应收账款”科目
C.借记“坏账准备”科目， 贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目 ，贷记“资产减值损失”科目
【答案】C
【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准 备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
（ ）【例题17·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有。(2008
年)
A．计提坏账准备 B．收回应收账款
C．转销坏账准备 D．收回已转销的坏账
【答案】ABD
【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。
【例题18·单选题】长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2010年6月30日计提坏账准备150万元，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2010年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（ ）万元。
A．300 B．100 C．250 D．0
【答案】B
【解析】应计提的坏账准备=（1200-150）-950=100（万元）。
【例题19·多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有( )。
A.冲回多提的坏账准备
B.当期确认的坏账损失
C.当期应补提的坏账准备
D.已转销的坏账当期又收回
【答案】CD
【解析】A业务发生时应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；B业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；C业务的会计处理为借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”科目；D业务的会计处理为借记“应收账款”,贷记“坏账准备”科目。
【例题20·计算题】2010年1月1日,甲企业应收账款余额为3000000元,坏账准备余额为150000元。2010年度,甲企业发生了如下相关业务：
(1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5000000元,增值税税额为850000元,货款尚未收到。
(2)因某客户破产,该客户所欠货款10000元不能收回,确认为坏账损失。
(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银行。
(4)收到某客户以前所欠的货款4000000元并存入银行。
(5)2010年12月31日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。
要求：
(1)编制2010年度确认坏账损失的会计分录。
(2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。
(3)计算2010年年末“坏账准备”科目余额。
(4)编制2010年年末计提坏账准备的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)
【答案】
(1)确认坏账损失：
借：坏账准备 10000
贷：应收账款 10000
(2)收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销：
借：应收账款 8000
贷：坏账准备 8000
借：银行存款 8000
贷：应收账款 8000
(3) “坏账准备”科目的余额＝(3000000+5000000+850000-10000+8000-8000-4000000)×5%＝4840000×5%＝242000（元）。
(注5000000和850000是业务(1)中发生的应收账款；4000000是业务(4)中的应收款项收回。)
(4)本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242000-(150000-10000+8000)＝94000（元）。
借：资产减值损失 94000
贷：坏账准备 94000
初级会计实务中的应收账款减值准备篇五：2015年初级会计实务第二节 应收及预付款项
初级会计实务中的应收账款减值准备篇六：第6次课：应收及预付账款(3)(初级会计实务)(15年上)1
初级会计实务中的应收账款减值准备篇七：《初级会计实务》高频考点
《初级会计实务》高频考点:现金的清算、银行存款余额调节表、其他货币资金核算的内容、应收账款入账价值、应收账款减值
小编整理了《初级会计实务》的高频考点，方便大家记忆，下载打印版可加QQ群（见日志结尾）
《初级会计实务》高频考点：现金的清算
【小编"纪念"】本篇和大家分享的是《初级会计实务》中的高频考点：现金的清算。本知识点易出选择题。
【考情分析】
考频：★★
2005年、2004年单项选择题
现金的清查
如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：
1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款;属于无法查明的其他原因，计入管理费用。
2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款;属于无法查明原因的，计入营业外收入。
现金的清查账务处理图示如下：
(1)如为现金短缺
【单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入( )。
A. 管理费用
B. 财务费用
C. 冲减营业外收入
D. 营业外支出
【答案】A
【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”;无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。
(2)如为现金溢余
【判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。
( )(2008年)
【答案】×
【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。
《初级会计实务》高频考点：银行存款余额调节表
【小编"纪念"】本篇和大家分享的是《初级会计实务》中的高频考点：银行存款余额调节表。
【考情分析】
考频：★★
2008年多选、2007年判断
银行存款余额调节表
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
1.未达账项
银行存款的核对("银行存款日记账"应定期与"银行对账单"核对，调整未达账项)。 ①企业已收，银行未收。(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)
②企业已付，银行未付。(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)
③银行已收，企业未收。(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)
④银行已付，企业未付。(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)
2.银行存款余额调节表的编制——补记式
企业已记，银行未记，调银行(收款调增、付款调减);
银行已记，企业未记，调企业(收款调增、付款调减)。
3.银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。
《初级会计实务》高频考点：其他货币资金核算的内容
【小编"纪念"】本篇文章和大家分享的是《初级会计实务》中的高频考点：其他货币资金核算的内容。
【考情分析】
考频：★★★
2006年、2011年、2012年单选题，2005年、2010年多选题
其他货币资金核算的内容
(一)其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
【多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有( )。(2010年)
A.企业持有的3个月内到期的债券投资
B.企业为购买股票向证券公司划出的资金
C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
【答案】BCD
【解析】选项A属于现金等价物。
(二)其他货币资金的账务处理
为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。 其他货币资金账务处理图示如下
:
【教材例题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：
借：其他货币资金——银行汇票 250 000
贷：银行存款 250 000
甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。企业编制如下会计分录：
借：原材料 200 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000
贷：其他货币资金—银行汇票 234 000
借：银行存款 16 000
贷：其他货币资金——银行汇票 16 000
《初级会计实务》高频考点：应收账款入账价值
【小编"纪念"】本篇文章和大家分享的是《初级会计实务》中的高频考点：应收账款入账价值。本知识点易出选择题，大家要重点掌握。
【考情分析】
考频：★★★
2007年、2012年单选，2004年、2006年、2011年多选
应收账款入账价值
(一)应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
(二)应收账款的账务处理
【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。 企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目;收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目;收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
应收账款账务处理如下图所示：
初级会计实务中的应收账款减值准备篇八：第4次课：应收及预付账款(1)(初级会计实务)(15年上)
初级会计实务中的应收账款减值准备篇九：初级会计实务第一章重难点总结
第一章 资产
概 论
资产按流动性来分：
流动资产
货币资金
交易性金融资产
应收票据
应收账款
预付款项 „„
应收利息
应收股利
其他应收款
存货
非流动资产长期股权投资
固定资产
在建工程
工程物资 „„
无形资产
开发支出
一、货币资金：
库存现金：
使用范围：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴
（2）个人劳务报酬
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出
（5）向个人收购农副产品和其他物资的货款
（6）出差人员必须随身携带的差旅费
（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出
银行存款
其他货币资金：
主要包括：（1）银行汇票存款
（2）银行本票存款
（3）信用卡存款
（4）信用证保证金存款
（5）存出投资款
（6）外阜存款
二、应收与预付款项： 应收票据 商业承兑汇票
应收账款
银行承兑汇票 企业销售商品价款 企业提供劳务价款 代购货单位垫付的包装费、运杂费
预付账款
其他应收款 应收的各种赔款、罚款
应收的出租包装物租金
应向职工收取的各种垫付款项
存出保证金（如租入包装物支付的押金）
其他各种应收、暂付款项
三、交易性金融资产
四、存货
注：增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费——应交增值税”，增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本，进口环节支付的关税、进口环节支付的消费税计入存货采购成本
原材料
在产品
半成品
产成品
商品
包装物 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（生产成本） 随同商品出售而不单独计价的包装物（）
随同产品出售单独计价的包装物（）
出租或出借给购买单位使用的包装物
低值易耗品
委托代销商品
委托加工物资 加工中实际耗用物资的成本
支付的加工费用及应负担的运杂费
支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税
（注：需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于
销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本；
如果收回的委托加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的
消费税应先记入“应收税费——应交消费税”；
增值税一般纳税人计入应交税费，增值税小规模纳税人计入
委托加工物资成本）
五、长期股权投资
六、固定资产及投资性房地产
七、无形资产及其他资产
重难点总结
（一）货币资金
1、备用金的账务处理：
企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款——备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算
（1） 定额管理
①定额拨付备用金：
借：其他应收款——备用金
贷：库存现金
②使用后报销时（花多少补多少，花掉的计入成本费用，补是指用现金补足花掉的） 借：管理费用（销售费用等）
贷：库存现金
【例1】某企业总务科实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额2 000元，开出现金支票拨付。编制会计分录如下：
借：其他应收款——备用金（总务科） 2 000
贷：银行存款 2 000
【例2】总务科向财会部门报销日常办公用品费1 530元，财会部门经审核有关单据后，同意报销，并以现金补足定额。编制会计分录如下：
借：管理费用 1 530
贷：库存现金 1 530
（2） 非定额管理
按实际金额拨付备用金：
借：其他应收款——备用金
贷：库存现金
使用后报销时（实报实销，多退少补）
借：管理费用（销售费用等）
库存现金（原借多了，由经办人员退回的现金）
贷：其他应收款——备用金
借：管理费用（销售费用等）
贷：其他应收款——备用金
库存现金（原借少了，应补给经办人员的现金）
【相关链接】
差旅费的账务处理：
①预借差旅费：
借：其他应收款
贷：库存现金
②报销差旅费：
借：管理费用（制造费用等）
库存现金（原借多了，退回的现金）
贷：其他应收款
库存现金（原借少了，应补给的现金）
2、现金的清查处理
（1） 现金短缺
报经批准前：
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
报经批准后：
借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿） 管理费用（无法查明原因）
贷：待处理财产损溢
（2） 现金溢余
报经批准前：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
报经批准后：
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）
（无法查明原因的）
【相关链接】
存货的清查处理：（如果材料损毁属于自然灾害造成，增值税的进项税额不作转出，如果是由管理不善或一般经营损失造成的，增值税进项税额作转出处理）
（1）存货盘亏
报经批准前：
借：待处理财产损溢
贷：原材料（库存商品等）
报经批准后：
借：原材料（入库的残料价值） 其他应收款（应由保险公司和过失人的赔款） 管理费用（扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，如管理不善造成的） 营业外支出（非常损失）
贷：待处理财产损溢
（2）存货盘盈
报经批准前：
借：原材料（库存现金等）
贷：待处理财产损溢
报经批准后：
借：待处理财产损溢
贷：
3、银行存款余额调节表（略）
详见参考书12页
4、其他货币资金的账务处理
注意：如果企业购买股票作为交易性金融资产，分两种情况：
①委托证劵公司购买，则通过“其他货币资金”科目核算
借：交易性金融资产——成本
贷：其他货币资产——存出投资款
②直接从证劵交易所购入，则使用“银行存款”科目
借：交易性金融资产——成本
贷：银行存款
（二）应收及预付款项
1、应收票据的转让处理
（1）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资
借：原材料/材料采购/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
银行存款（差额）
贷：应收票据
银行存款（差额）
（2） 票据贴现
借：银行存款（实收部分）
财务费用（贴息部分）
贷：应收票据（面值）
2、应收账款的核算（）
（1）应收账款的入账价值包括：
①因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款；
②增值税销项税额
③代购货单位垫付的包装费、运杂费 （注：商业折扣不影响应收账款的入账价值）
【相关链接】
①交易性金融资产的入账价值（交易费用另外支付）=实际支付的价款—其中包含已经宣告的股利；
交易性金融资产的入账价值（交易费用在支付的价款里）=实际支付的价款—其中包含已经宣告的股利—交易费用
②委托加工物资的入账价值（成本）=材料成本+加工费+运杂费+支付的消费税（收回后用于直接销售的消费税，如果是用于继续加工生产的则不记入成本）
③长期股权投资的入账价值=支付价款+相关税费—（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
（2） 商业折扣的计算
【例】4月1日企业向A销售商品售价为100万元，增值税率17%，商业折扣10% （注：销售时直接扣除商业折扣后入账）
借：应收账款 105.3 100×（1+17%）×（1－10%）
贷：主营业务收入 90 100×（1－10%）
应交税费——应交增值税(销项税额) 15.3 100×（1－10%）×17%
初级会计实务中的应收账款减值准备篇十：2012年《初级会计实务》教材答疑
2012年《初级会计实务》教材相关问题答疑
问题1、《初级会计实务》教材，银行汇票和银行本票有什么区别？
解答：银行汇票是指银行签发的汇票，一般由汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金。单位、个体、个人都可以使用。银行本票是银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
问题2、第5页，[例1-2]中的会计分录是否可以这样编制：
借：原材料 200 000
银行存款 16 000
应交税费--应交增值税 34 000
贷：其他货币资金--银行汇票 250 000
解答：如果原材料结算和多余款项退回这两项业务是同时发生的，则可以按照上述方法处理；如果这两笔业务不是同时发生的，则应按照教材所列的方法处理。
问题3、《初级会计实务》教材，第12页第1行：预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。其中“应付账款”是否应为“应收账款”科目？第280页第14行：预付款项业务不多的事业单位，也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。请问：预付账款和预收账款在企业和事业单位中会计处理方法上不同吗？
解答：预付账款科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。这两个科目核算的内容基本一致，都是企业因购买货物等应支付给供应单位的款项，因此，为了简化核算，对于预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
预付账款的核算，在企业和事业单位中会计处理方法确有不同，《事业单位会计制度》规定：预付款项业务不多的事业单位，也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。
问题5、《初级会计实务》教材第12页，[例1—11]（2）的两笔会计分录可否只编制一笔会计分录？即： 借：原材料 50 000
应交税费—应交增值税 8 500
贷：预付账款 25 000
银行存款 33 500
解答：如果业务是同时发生，则可以合并成一笔分录；如果业务不是同时发生，则还是应做两笔分录。 问题6、第13页，[例1-14]中（2）扣款时会计分录为：
借：应付职工薪酬
贷：其他应收款
借方为什么是应付职工薪酬？
解答：因为金额是垫付的应由个人负担的费用，要从其工资中扣回，因此借方是应付职工薪酬。
问题7.《初级会计实务》教材第13页，[例1-12]的会计分录中，在采购过程中发生的损毁时，为什么贷方是“材料采购”，而不是“在途物资”或“原材料”？是在计划成本下用“材料采购”这个科目吗？（本题中没说是计划成本核算）
解答：采购过程中，在实际成本下，用 “在途物资”科目，在计划成本下，用“材料采购”科目。入库后用“原材料”科目。本题假设为计划成本下。
问题8、第14页，[例1-17]会计分录
借：资产减值损失--坏账损失
贷：应收账款
第15页，[例1-18 ]会计分录
借：资产减值损失--计提的坏账准备
贷：坏账准备
在考试答题时，也要这样写上“坏账损失”和“计提的坏账准备”二级科目吗？如果只是写了一级科目，不写二级科目可以吗？
解答：考试时，应按照试题的要求进行处理，如果要求一级和二级科目都写时，一级科目和二级科目都应写完整。
问题9、《初级会计实务》教材第一章，应收账款转销后又收回的，为何不调整“资产减值准备”账户？如果要调整应该如何做会计分录？
解答：应收账款转销后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏败准备的账面余额。具体内容请参见《初级会计实务》教材第15页。
问题10.《初级会计实务》教材第17页，[例1-23]的第1小题是通过银行存款来支付的，凡是购入股票或债券是否都通过“其他货币资金--存出投资款”科目来支付？
解答：是。企业购买股票、债券等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金--存出投资款”科目。由于购买时使用的资金是企业之前已存入证券公司但尚未进行投资的资金，因此，并不用一般的“银行存款”科目，而用“其他货币资金——存出投资款”科目。
问题11、《初级会计实务》教材第17页，[例1-23]（1）会计分录直接贷记“银行存款”，为何不是“其他货币资金——存出投资款”？而[例1-22]则是“其他货币资金——存出投资款”，为什么？请予解释。
解答：[例1-22]使用“其他货币资金——存出投资款”，是因为按题目说明“甲公司委托某证券公司购入股票”，按照规定应通过“其他货币资金——存出投资款”（理由上次已经解答）；而[例1-23]，题目说明“甲公司购入”，是指甲公司使用自有资金直接向公司购买，不需通过证券公司，因此使用“银行存款”。
问题12、第17页，[例1-23]甲公司应编制的会计分录（3）中，借：应收利息的1000000是如何计算的？ 解答：应收利息为2008年全年的利息25000000×4%=1000000。
问题13、第17页，[例1-23]企业购买丙公司债券.面值是2500万元，为什么在购入交易性金融资产时入账成本是2550万元呢？
解答：因为支付的价款为2600元，除去已宣告发放的债券利息50万元，剩余的2550万元作为成本入账，而不是以面值入账。
问题14.《初级会计实务》教材第18页，[例1-24]第一个会计分录中的
300000和第二个会计分录中的200000是如何计算来的？ 第一个会计分录中账面余额2550万元和第二个会计分录中账面余额2580万是如何来的？
解答：：第一个会计分录中的 300000，是根据：2008年6月30日，债券的公允价值为2580万元，账面余额为2550万元，公允价值大于账面余额30万元，应计入“公允价值变动损益”贷方30万元。
第二个会计分录中的 200000，是根据：2008年12月31日，债券的公允价值为2560万元，账面余额为2580万元，公允价值小于账面余额20万元，应计入“公允价值变动损益”借方20万元。
第一个会计分录中账面余额2550万元，是根据[例1-23]，“交易性金融资产”科目的账面余额为2550万元。 第二个会计分录中账面余额2580万元，是根据[例1-23]，“交易性金融资产”科目的账面金额为2550万元，再加上第一个会计分录借记“交易性金融资产”30万元，共2550+30=2580万元。
问题15、《初级会计实务》教材第18页，[例1-25]中的公允价值变动100 000元、投资收益是50 000元是如何计算来的？
解答：企业会计准则规定，资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益；出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时结转公允价值变动损益。因此：2008年6月30日该笔债券的公允价值变动损益=2 580－2 550=30万元。2008年12月31日该笔债券的公允价值变动损益=2 560－2 580+30=10万元。出售该债券确认的投资收益=2 565－2 550－10=5万元。
问题16、《初级会计实务》第一章，公允价值变动损益在什么时候结转？教材在交易性金融资产中在处置时结转到投资收益里，年终没有结转。在本年利润章节中是结转到本年利润。
解答：公允价值变动损益是在处置相关金融资产时结转到投资收益，年终并不结转，公允价值变动损益在年终时和投资收益一样，都结转到本年利润。
问题17．《初级会计实务》教材在交易性金融资产中，如：4月20日出售债券，在出售前是否要做持有期间的利息分录？债券的面值为200万元，年利率4%，会计分录为借：应收利息，贷：投资收益，是否正确？
解答：：如果债券是分期付息、一次还本，在出售前有已经发放的利息，账务处理如下：
借：应收利息
贷：投资收益
问题18.《初级会计实务》教材第20页，倒数第8行规定购入的存货成本包括运输途中的合理损耗如何解释？运输途中发生的合理损耗是否只影响单位成本不影响总成本？如何进行帐务处理？
解答：运输途中的合理损耗，是指商品在运输过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素，所发生的自然的或不可避免的损耗。例如煤车、化肥车等的自然散落和易挥发产品的自然挥发。
运输途中发生的合理损耗只影响单位成本，不影响总成本。总成本即为购进存货花费的总金额以及相关税费。单位成本不体现在会计科目表中，属于企业内部管理使用。
问题19、《初级会计实务》教材第21页，[表1-2]续表中本期合计结存数量1 500是否应为150？
解答：是的。本期合计数结存数量应为150，续表中结存数量应为150，而不是1 500。
问题20.《初级会计实务》第21页，[例1-26]中存货发出成本的计算是否有误？例题中期初结存为100，是否应为150？
解答：[例1-26]表格中期初结存为150，正确。表格下面文字中的“100件系期初结存存货”为此段文字内容中的假设，是指5月11日发出的200件存货中有100件为期初结存存货，和表格中的数据无关。
问题21.《初级会计实务》第22页，[例1-26]中本期合计数结存数量是否为150？续表结存数量1500 是如何计算来的？
解答：：本期合计数结存数量应为150，续表中结存数量应为150，而不是1500。
问题22.《初级会计实务》第24页，例[1-28]中7000是如何计算来的？
解答：例[1-28]中的7000即为期初存货结余金额加上本期购入存货金额：150×10+100×12+200×14+100×15=7000。 问题23、第24页，月末一次加权平均法，本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本—本月发出存货的实际成本，可以理解为=本月可供发出存货成本—本月发出存货的实际成本吗？
解答：不可以。期末“存货”项目包括企业期末在库、在途和在加工中的各种存货，不一定均为可供发出的存货。因此，月初库存存货的实际成本加上本月收入存货的实际成本不一定是本月可供发出存货成本。
问题24．《初级会计实务》第27页，倒数第1行，“暂估入账，下月初作相反的会计分录予以冲回”，而书中第75页倒数第3行“下月初再用红字予以冲回”，请问：应付账款暂估入账，下月是作红字予以冲回，还是作相反的会计分录予以冲回？
解答：：所购物资和相关的应付账款暂估入账，下月初作相反的会计分录予以冲回或作红字予以冲回，两种方法都可以。
问题25、《初级会计实务》教材第28页，例[1-39]中的两笔会计分录可否只编制一笔会计分录？即：
借：原材料—J材料 103 000
应交税费-应交增值税（进项税额） 17 000
贷：预付账款 80 000
银行存款 40 000
解答：应该编制两笔分录，因为交易是分两次进行的。
问题26、《初级会计实务》教材第30页，[例1-44 ]，31页[例1-46] 中的材料已经验收入库，为何还记入材料采购科目？可否记原材料科目？材料采购是否应是入库前记入的科目？
解答：按照规定，在计划成本法下，取得的材料首先要通过“材料采购”科目进行核算，“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，“原材料”科目借方登记入库材料的计划成本。需要考虑入库材料计划成本，并计算出材料成本差异，才可以从“材料采购”科目结转记入“原材料”科目。
问题27、《初级会计实务》教材第31页，[例1-48]是否可编制会计分录为：
借：原材料-L材料 3 200 000
-M2材料 520 000
贷：材料采购 3 500 000
材料成本差异 220 000
解答：可以，但应分别记入“材料成本差异”L/M2二级科目。
问题28、第32页，[例1-50]材料成本差异率为什么是30740-200000？为什么材料成本差异是借方而不是贷方？ 解答：成本差异超支为正值，节约为负值，因此，成本差异率分子为30740-200000。因为该例成本差异净额为负数，即总的成本差异为节约，因此在借方进行结转。
问题29、《初级会计实务》教材第34页，低值易耗品采用五五摊销法，领用专用工具时会计分录为借：周转材料-低值易耗品-在用，贷：周转材料-低值易耗品-在库，购买时为借：周转材料--低值易耗品，还是借：周转材料-低值易耗品-在库？如果采用计划成本核算，低值易耗品用五五摊销法，材料成本差异应何时摊销？
解答：低值易耗品采用五五摊销法时，购买时，比照购入原材料的有关规定，在“在库低值易耗品”明细科目内进行核算。当在用低值易耗品不能继续使用时，应及时办理报废手续，月份终了，应根据当月报废低值易耗品的计划成本分摊成本差异，借记“制造费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字登记）。
问题30.《初级会计实务》第36页，[例1-57]（2）中入库的97500和12500是如何计算的？ [例1-58]，（4）中的5950000和550000是如何计算的？
解答：[例1-57]（2）中入库的97500是根据[例1-55]和[例1-56]中的数据计算出来的，其中“委托加工物资”是根据该科目的借方金额加总计算出的：72800+2200+20000+2500=97500，材料成本差异是根据总成本与委托加工物资之差计算出来的：110000-97500=12500。
[例1-58]（4）中，委托加工物资贷方的5950000是根据（1）（2）（3）中委托加工物资的借方余额为：
6000000-180000+120000+ 10000=5950000，办理验收入库手续后将委托加工物资从贷方转出，计入库存商品。材料成本差异是根据总成本与委托加工物资之差计算出来的：6500000-5950000=550000。
问题31、《初级会计实务》教材第36页，[例1-58]（4）贷：委托加工物资5 950 000、材料成本差异550 000是如何计算的？
解答：委托加工物资是由[例1-58]分录(1)(2)(3)部分“委托加工物资”科目合并计算得出。
该委托加工物资的实际成本=（6 000 000－180 000）+120 000+10 000=5 950 000
该委托加工物资的成本差异=5 950 000－（65×100 000）=－550 000
问题32、2009年考试中有关材料的试题（《试题及参考答案》中，第161页2（4））：因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元，经保险公司核定应赔偿10万元，增值税2.38万元，请问是否应计入“待处理财产损益”？
解答：确定应由保险公司理赔的损失应计入“其他应收款”，因此应借记“其他应收款”10万元。2.38万元应作为增值税进项税额转出。
问题33、《初级会计实务》教材第46页，[例1-75]数据是如何计算的？
解答：
借：银行存款50 000 000（5 000 000股×10元）
贷：长期股权投资—成本 30 500 000（例1-72(2)）
—损益调整 1 500 000（例1-73(1)(2)合并）
—其他权益变动 1 200 000（例1-74）
投资收益 16,800 000（银行存款与长期股权投资之差，倒挤）
借：资本公积—其他资本公积1 200 000
贷：投资收益 1 200 000
解释：来自于例1-74，处置长期股权投资时，资本公积转到投资收益。
问题34、“固定资产清理”属于资产类的科目，还是损益类的科目？
解答：属于资产类的科目。
问题35、《初级会计实务》教材第52页，[例1-79]购入工程物资的会计分录，可否编制为如下会计分录： 借：工程物资 500 000
应交税费-应交增值税（进项税额） 85 000
贷：银行存款 585 000
解答：企业为自建固定资产而购入的工程物资不能作为进项税额抵扣，因此，分录只能写成：
借：工程物资585 000
贷：银行存款585 000
问题36.《初级会计实务》教材第52页，[例题1-79] 企业为自建固定资产而购入的工程物资，进项税额能抵扣吗？关于购入工程物资的会计分录，是否应为：
借：工程物资 500000
应交税费-应交增值税（进项税额）85000
贷：银行存款 585000
解答：根据有关税法的规定，企业为自建固定资产而购入的工程物资不能作为进项税额抵扣，因此，分录如下： 借：工程物资585000
贷：银行存款585000
问题37.《初级会计实务》教材第57页，规定企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目，为什么第89页[例2-33]D企业生产车间委托外单位修理机器设备的修理费用10000，却记入“制造费用”科目？
解答：生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出应计入“制造费用”，其他生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等计入“管理费用”。
问题38.《初级会计实务》教材第59页，[例1-90]中没有写不考虑其他税费及应交营业税税率，在考试时，是否还要考虑增值税（出售动产）或者营业税（出售不动产或者无形资产）？是否通过固定资产清理科目转出？
解答：[例1-90]中不需要考虑增值税。一般情况下，除题目特别说明不考虑相关因素外，均应予以考虑，并通过固定资产清理科目转出。
问题39、《初级会计实务》教材第65页，[例1-100]（1）中两个借贷方的科目“投资性房地产”、“开发成本”以前可有？
解答：开发完成写字楼以后开始使用这两个科目，是从“在建工程”等科目结转过来的。
问题40、《初级会计实务》教材中第67页，对商誉的介绍是“商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范”，请问：如何理解？
解答：“商誉”是与企业结合在一起且不可辨认，是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额，例如：企业合并，甲公司公允价值100万，乙公司愿意出120万购买甲公司，则多出的20万就是商誉。这部分内容在《中级会计实务》中有详细介绍。
问题41、《初级会计实务》教材第70页，[例1-104]（4）中甲公司编制的会计分录是否应为2009年6月30日？ 解答：甲公司编制的会计分录，应为2009年6月30日。
问题42、第77页，[例2-6]有关现金折扣中，货款+税费=1170000，现金折扣是否应该是1000000×1%，而不应该是1170000×1%？其中的170 000是应交的增值税，不应该同货款一样打折？
解答：现金折扣是针对应收账款而言的，其中包括向客户收取的应收增值税款。
问题43．《初级会计实务》关于应付职工薪酬的账务处理中，贷记“应付职工薪酬”，是否应改为“应付职工薪酬-应付工资”？
解答：：二级科目可以根据企业实际情况设置。
问题44、第二章《负债》章节中的职工薪酬，现在很多时候是通过银行转账的形式发放工资，会计分录能否直接写为：借：应付职工薪酬？
解答：所提问题与是否以银行转账的形式发放工资无关。
问题45.《初级会计实务》教材第85页，[例2-25]中在支付职工张某生活困难补助800元时，是否要同时做计提的会计分录，如果不是，应何时确认当期损益？是否在支付后再确认费用？
解答：：支付给职工的生活困难补助属于职工福利费，根据规定，企业应当预计每期职工福利费金额，计提福利费时计入当期损益，并确认为应付职工薪酬——职工福利，在实际发放时冲减应付职工薪酬—职工福利。
问题46.《初级会计实务》新企业会计制度取消了应交税金-未交增值税，到年底应交税费-应交增值税-销项税额（进项税额、已交税金）三个明细科目，是否要结转？如何结转？
解答：为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。“应交税费-应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税，专栏之间不需要结转。
问题47、第89页，[例2-33]中会计分录是借：制造费用，请问是否应该为借：制造费用--修理费用？ 解答：二级科目可由企业根据需要自行设置，《企业会计准则》不进行统一规定。