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会计凭证，是用来记录经济业务的发生情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明，也是核对账务和事后留存查考的重要依据。填制和审核会计凭证，是银行会计核算操作的起点和基础，因此，任何一项经济业务的发生，都必须及时取得或编制会计凭证。作为记账依据的会计凭证，必须具备会计凭证的基本要素并经审核合格，以保证会计核算资料的正确性和真实性。对银行会计凭证的审计应主要从以下几方面进行：
（一）检查会计凭证的正确性和完整性
（1）检查会计凭证的使用是否正确、规范，有无错用、乱用会计凭证的现象，特别是特定凭证，是否限于规定使用的业务范围。
（2）检查会计凭证内容是否完整，规定填写的要素是否齐全，是否按规定加盖有关章戳，有无签章手续不全、遗漏签章的情况。
（3）检查会计凭证填写的各项内容是否正确，大、小写金额计算与合计是否准确和一致，各种签章是否正确。
（二）检查会计凭证的合法性和真实性
（1）检查会计凭证所记录的经济内容是否符合国家的方针、政策、法令、制度等，有无违法、违纪等现象。如：转账业务传票其收、付款单位及款项来源和用途是否正常、合法；现金支票是否符合现金管理的有关规定等。
（2）检查会计凭证所记载的内容，是否反映了该笔业务活动和财务活动的真实情况，有无伪造、变造和涂改凭证，有无虚报、冒领、贪污舞弊等不法行为。
（3）检查会计凭证上的各种签章和密押等是否真实、有效，有无伪造、变造和涂改等情况。
（三）检查会计凭证传递的安全性和及时性
（1）检查会计凭证传递手续是否严密，各柜组之间的凭证传递是否相互签收，以明确责任；通过邮电部门发出或收到的会计凭证，交接手续是否严格，确保安全。
（2）检查会计凭证的审查和处理是否合理、及时，查阅会计凭证上的受理日期和转账日期，是否存在无理压单、压票，拖延处理凭证以及无理退票等情况。
（3）观察、询问有无将内部柜组之间往来的凭证交由客户代为传递的问题。如：会计受理记账后的现金支票，有无不通过内部传递，而让客户自己持向出纳柜提取现金的现象。
（四）检查会计凭证保管的完整性和合规性
（1）抽查部分会计凭证，看每日账务处理完毕，是否及时集中全部凭证，按会计科目顺序进行整理装订。如[来源:
（2）检查会计凭证的装订和保管是否规范。如：装订时是否将传票及附件整理整齐，另加传票封面、封底，用线绳装订牢固，并在绳结处用纸条加封，加盖装订人员和会计主管人员的骑缝章。
（3）检查已装订的会计凭证是否按年度编排序号，并及时登记有关会计档案登记簿，入库保管；调阅和销毁会计凭证手续是否完善，有无随意拆封或销毁会计凭证的情况。
（五）有价单证和重要空白凭证管理的审计
有价单证，是指有价值的特殊单证，如国库券、定额本票、存单等，这些单证一经银行签发，就具有较强的支付能力，因此，应视同现金加强管理。对有价单证要贯彻“证账分管、证印分管”等原则，即会计管账、出纳管证，以相互制约、相互核对。通过表外（备忘）科目核算，建立有价单证登记簿，按单证种类、票面金额等立户，定期核对。有价单证的调入、拨出、领用、运送等均比照现金管理办法办理。
重要空白凭证，是指一旦由银行或客户填写并经盖章后，就具有支付效力的、未使用的空白凭证，如支票、汇票、本票、存折、联行报单等等。对重要空白凭证要通过表外（备忘）科目进行核算，建立重要空白凭证登记簿，按品种立户，并登记凭证的起讫号码，由专人负责管理，以保证单证的完整与安全。
作为审计证据，必须同时具备以下条件：
（1）必须客观真实。即其本身必须是客观存在的经济事实，其来源是可靠的，也是不以人的意志为转移的。这是证据能否发挥其职能的先决和必备条件。
（2）必须与审计目标密切相关。即用做证据的事实和资料必须与审计目标或查证事项之间存在一定的逻辑关系。否则，如把那些与审计目的不相关，或者形式上有联系实际上不相关的事实和资料作为审计证据，就可能导致判断上的差错，作出缺乏公允性的结论，甚至产生严重的后果。
（3）必须合法。即审计证据的收集必须由审计部门依照有关法规规定的程序收集和验证，否则，不能作为审计证据。
以上三个条件必须同时具备，缺一不可。否则，均不能作为审计证据。
一、金融审计证据种类
金融审计证据是审计人员运用审计方法获取的，运用不同的审计方法可获取不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的报表认定。审计人员必须了解审计证据的种类，以便针对不同性质的认定来选择最适当的方法收集充分适当的证据。按审计证据外形特征，可将其基本分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。
（一）实物证据
实物证据是通过实地观察、实地盘点所取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。例如：金融企业的库存现金余额可以运用监盘方法加以验证。实物证据具有高度可靠性和极强证明力。但实物证据只能证明某些资产确实存在，而无法保证实物资产的所有权、质量和价值状况。因此，对于取得实物证据的账面资产，还应对其所有权归属及其质量、价值情况另行审计。
（二）书面证据
书面证据又称文件证据，是指审计人员获取的各种以书面文件为形式的证据。它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿和明细表）、各种会议记录和文件、合同、通知书、报告书及函件等。在审计过程中，审计人员往往要大量地获取利用书面证据，因此，书面证据是审计证据的主要组成部分，也被称为基本证据。
书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据两类。外部证据是被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据（包括审计人员为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等），它们一般具有较强的证明力。内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。它包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书，以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。
一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销货支票、付款支票等），则具有较高的可靠性。即便只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。内部证据的可靠性和其内部控制系统的有效性呈正相关。
（三）口头证据
口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员提出的问题所作的口头答复所形成的证据。在审计过程中，审计人员向被审计单位有关人员询问会计记录、文件的存放地点，采用特别会计政策的方法理由，出现逾期贷款的可能性等问题。对这些问题的口头答复，就构成了口头证据，对审计人员来说，口头证据不足以证明事实的真相，但是审计人员可以通过口头证据发现一些重要的线索，从而有利于对某些需要审核的情况作进一步调查，以收集到更为可靠的证据。
（四）环境证据
环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体而言，它包括以下几种：
（1）内部控制情况。被审计单位有良好的内部控制，且又得到一贯地执行，就可认为现行的内部控制为财务会计报表项目的真实性提供了强有力的证据。内部控制的完善程度和所需的证据数量呈反向关系：内部控制愈健全有效，所需的证据就愈少；相反，被审计单位的内部控制不健全，审计人员就必须获取较大数量的审计证据。
（2）被审计单位管理人员的素质。人员素质和审计证据呈反向关系，即相关人员的素质愈高，证据的质量也愈高，所需证据数量就较少。
（3）各种管理条件和管理水平。被审计单位良好的管理条件和较高的管理水平也是影响其所提供的证据的可靠程度的一个重要因素。
环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助审计人员了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是审计人员进行专业判断所必须掌握的信息。
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1、存款业务
(1)商业银行受理客户张玮代保管有价单证,票面金额为50万元,已按规定办理各种手续.登记代保管有价单证表外科目账的会计分录为:
收入:代保管有价值品—张玮户 500 000
到期提取时,销记表外科目账的会计分录为:
付出:代保管有价值品—张玮户 500 000
(2)红星商店将今日销货收入的现金100 000元,填写现金缴款单存入银行.【金融财务凭证】
借:库存现金 100 000
贷:吸收存款—单位活期存款—红星商店(本金)↑
(3)B单位签发转账支票一张,金额500 000元,要求办理1年期的定期存款.
借:吸收存款—单位活期存款—B单位 500 000
贷:吸收存款—单位定期存款—B单位 500 000
(4)结息日,应付甲公司利息3 500元,于次日办理转账
借:利息支出 3500 (若不平吸收存款—利息调整)
贷:应付利息 3500
借:应付利息 3500 (—活期存款利息户)
贷:吸收存款—单位活期存款—甲单位(本金)3500
(5)C单位200 000元的定期存款到期,该开户行凭单办理转账手续,并按规定计算应付利息3 500元. 借:吸收存款—单位定期存款—C单位 200 000
应付利息—单位定期存款应付利息户 3 500
贷:吸收存款—单位活期存款—C单位 203 500
(6)单位定期存款部分支取
借:吸收存款—定期存款—×户(本金)(全部本金)
应付利息 (提前支取部分利息)
贷:吸收存款—活期存款—×户(本金)
借:吸收存款—活期存款—×户(本金)(未支取本金)
贷:吸收存款—定期存款—×户(本金)(未支取本金)
(7)李某持40 000元现金来行办理3年期储蓄存款.
借:库存现金 40 000
贷:吸收存款—个人定期存款—李某 40 000
(8)张某持存折来行办理30 000元的2年期储蓄存款.
借:吸收存款—个人活期存款—张某 30 000
贷:吸收存款—个人定期存款—张某 30 000
(9)零存整取:
月积数计息法:应付利息＝∑(每月存款余额×实存月数)×月利率
固定基数法:应利息=每月固定存入金额x6.5x年利率
(10)储户马某持到期存单来银行提款,该储户元存入本金30 000元,年利率为1.98%,存期为1年,银行根据该储户的要求,将本金转入其活期存款户,剩余利息以现金支付。
借:吸收存款—个人定期存款—马某 30000
应付利息—个人定期存款应付利息户 594
贷:吸收存款—个人活期存款—马某 30000
库存现金 594
2、积数计息法【金融财务凭证】
结息期利息=5 466 576.68×0.6‰÷30=109.33(元)
9月21日,利息转账的会计分录为:
借:应付利息—活期存款利息户 109.33
贷:吸收存款—活期存款(甲公司户) 109.33
3、信用贷款业务
①发放贷款
借:贷款—××户 (本金) (贷款的合同本金)
借或贷:贷款—××户(利息调整) (借、贷方差额)
贷:吸收存款—活期存款—××户(实际支付的金额)
②利息核算
借:应收利息 (合同本金和合同利率)
贷:利息收入 (摊余成本和实际利率)
借或贷:贷款—利息调整 (借贷方差额)
③收回贷款
借:吸收存款(或:存放中央银行款项)(客户归还的金额)
贷:应收利息—×户 (收回的应收利息金额)
贷款—信用贷款—×户(本金)(客户归还的本金)
利息收入—发放贷款及垫款户 (借贷方差额)
④贷款逾期
借:贷款——逾期贷款(××户)
贷:贷款——信用贷款(××户)
4、抵押贷款业务
①发放贷款
借:贷款—抵押贷款—×户 (本金)(贷款的合同本金)
借或贷:贷款—抵押贷款—×户 (利息调整)
吸收存款—活期存款—×户(实际支付的金额)
收入:待处理抵押品——××户
②收回贷款
借:吸收存款—活期存款—×户 (客户归还的金额)
贷:贷款—抵押贷款—×户(本金)(客户归还的本金)
应收利息—×户 (收回的应收利息金额)
利息收入—发放贷款及垫款户 (借贷方差额
)
付出:待处理抵押品——××户
[例]工商银行青浦支行因大林工厂抵押贷款150000元已逾期一个月,结欠贷款利息2000元,今将其抵押的旧厂房一幢出售,收入现金为155000元,作分录:
借:库存现金 155000
贷:贷款—逾期贷款(大林工厂)150000
应收利息——大林工厂 2000
吸收存款——大林工厂 3000
付出:待处理抵押品 1
5、票据贴现业务
(1)2月10日,收到开户单位星海工厂交来贴现凭证和商业承兑汇票各一份,商业承兑汇票由在工商银行宁波支行开户的西湖公司签发,金额为108 000元,到期日为5月20日,月贴现率为3‰.经审查无误后,予以贴现.5月20日,填制委托收款凭证与汇票一并寄给工商银行宁波支行；工商银行宁波支行收到委托收款凭证与汇票,经审查西湖公司账户无款支付,随即将凭证退回.将星海工厂贴现的票款从其账户中扣回100 000元,不足部分转入逾期贷款.
①2.10 办理贴现:
贴现息=108000×3‰÷30×100 = 1080
实付贴现金额=108000 -1080 = 106 920
借:贴现资产——星海工厂贴现户(面值) 108 000
贷:吸收存款——活期存款(星海工厂) 106 920
贴现资产—星海工厂贴现户(利息调整) 1080
②月末计息:
2月末 应计利息=216
借:贴现资产——星海工厂贴现户(利息调整) 216
贷:利息收入 216
3月末、4月末 应计利息=324
借:贴现资产——星海工厂贴现户(利息调整) 324
贷:利息收入 324
③5月20日 票据到期
借:吸收存款——活期存款(星海工厂) 100 000
贷款——逾期贷款(星海工厂) 8000
贷:贴现资产——星海工厂贴现户(面值) 108 000
借:贴现资产——星海工厂贴现户(利息调整) 216
贷:利息收入 216
(2)开户单位医疗器械厂5月1日向开户行提交银行承兑汇票及贴现凭证,申请贴现,汇票面额400 000元,汇票4月15日签发并经省外某行承兑,7月18日到期.经审查同意,办理贴现,贴现率为3.9%(为异地承兑汇票,加收3天贴现利息).7月15日贴现银行填制委托收款凭证与汇票寄承兑银行；7月18日承兑银行向承兑申请人交通医院收取汇票款,7月20日收到贴现银行委托收款凭证与汇票,当日将款项划出,贴现银行7月23日收到划回的汇票款,处理转账.
①5.1办理贴现:
贴现息=400000×3.9‰÷30×81=4212
实付贴现金额=400000–4212 = 395 788
借:贴现资产——医疗器械厂贴现户(面值)400 000
贷:吸收存款——活期存款(医疗器械厂)395 788
贴现资产—医疗器械厂贴现户(利息调整) 4212
②月末计提利息:
5月末 应计利息=400000×3.9‰÷30×31=1612
借:贴现资产——医疗器械厂贴现户(利息调整)1612
贷:利息收入 1612
6月末应计利息=400000×3.9‰÷30×30=1560
借:贴现资产——医疗器械厂贴现户(利息调整)1560
贷:利息收入 1560
③7.23 收到划回票款
借:清算资金往来 400 000
贷:贴现资产——医疗器械厂贴现户(面值)400 000
借:贴现资产——医疗器械厂贴现户(利息调整)1040
贷:利息收入 1040
6、贷款减值业务
(1)甲银行年初“贷款损失准备”账户余额为980 000元；1月份报经批准核销服装厂的呆账贷款750 000元；1月末该行进行贷款减值测试,测试结果为贷款的账面价值高于其预计未来现金流量现值870 000元；5月又收回原已核销的服装厂的呆账贷款200 000元
①借:贷款损失准备 750 000
贷:贷款——××贷款—服装厂(已减值) 750 000
②借:资产减值损失——贷款损失准备金户 640 000
贷:贷款损失准备——客户贷款户 640 000
③借:贷款——××贷款—服装厂(已减值) 750 000
贷:贷款损失准备 750 000
借:吸收存款——活期存款——服装厂 200 000
贷款损失准备 750 000
贷:贷款——××贷款—服装厂(已减值) 750 000
资产减值损失 200 000
(2)工商银行于2008年1月1日向本行开户单位天极公司发放贷款100万元,当日转入该公司存款账户,期限2年,到期一次还本,利息按年收取,合同利率为年利率10%,假设实际利率为年利率10%.银行将本金大于或等于10万元的贷款作为单项金额重大的贷款.2008年12月31日,银行对该笔贷款进行减值测试,预计现金流量现值为85万元；银行收到利息10万元.2009年12月31日,贷款到期,银行收回本息共110万元(假设每年年末计息)
①2008.1.1,发放贷款
借:贷款——天极公司(本金) 1 000 000
贷:吸收存款——活期存款(天极公司) 1 000 000
②2008.12.31,结息
借:应收利息 100 000
贷:利息收入 100 000
借:吸收存款——活期存款(天极公司) 100 000
贷:应收利息 100 000
③2008.12.31,贷款减值
借:资产减值损失 150 000
贷:贷款损失准备 150 000
借:贷款——天极公司(已减值) 1 000 000
贷:贷款——天极公司(本金) 1 000 000
④2009.12.31,
贷款利息确认850 000×10%=85 000(元)
借:贷款损失准备 85 000
贷:利息收入 85 000
收入:应收未收利息 100 000
⑤2009.12.31,收回贷款
借:吸收存款——活期存款(天极公司) 1 100 000
贷款损失准备 65 000
贷:贷款——天极公司(已减值) 1 000 000
资产减值损失 165 000
7、102页
2015年1月1日,某银行通江支行以“折价”方式向茂盛公司发放一笔5年期贷款5 000万(实际发放给茂盛公司的款项为4 900万),合同年利率为10%,贷款每年收取利息500万.该银行将其划分为贷款和应收款项,初始及确认此笔贷款时的实际利率为10.53%.
2017年12月31日,有客观证据表明茂盛公司发生严重财务困难,通江支行据此认定对茂盛公司的贷款发生了减值,并预期2018年12月31日将收到利息500万元,但2019年12月31日仅收到本金2 500万元.
根据金融工具确认和计量准则规定,2017年12月31日,通江支行对茂盛公司应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定
①20*5年1月1日,贷款发放:
借:贷款—××贷款—茂盛公司(本金) 5 000万
贷:吸收存款—活期存款(茂盛公司)4 900万
贷款—××贷款—茂盛公司(利息调整)100万
②20*5年12月31日,计提、收取贷款利息:
借:应收利息 500万
贷款—××贷款—茂盛公司(利息调整) 15.97万
贷:利息收入 515.97万
借:吸收存款——活期存款(茂盛公司) 500万
贷:应收利息 500万
利息收入=4900万×10.53%=515.97(万)
期末摊余成本=4900+515.97-500=4915.979(万)
③20*6年12月31日,计提、收取贷款利息:
借:应收利息 500万
贷款—××贷款—茂盛公司(利息调整) 17.65万
贷:利息收入 517.65万
借:吸收存款——活期存款(茂盛公司) 500万
贷:应收利息 500万
利息收入=4915.97×10.53%=517.65(万)
摘要转账凭证 年 月 日转字第 号会计科目记借方金额贷方金额【金融财务凭证】
总账科目二级或明细账万千百十元角分万千百十
科目
合计
会计主管 记账 出纳 审核 制单
转账凭证
年 月 日转字第 号
会计科目记借方金额贷方金额
总账科目二级或明细账万千百十元角分万千百十
科目摘要
合计
会计主管 记账 出纳 审核 制单
转账凭证
年 月 日转字第 号
会计科目记借方金额贷方金额
总账科目二级或明细账万千百十元角分万千百十
科目摘要
合计
会计主管 记账 出纳 审核 制单
方金额
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单方金额
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记 账 凭 证 封 面
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